12. Учетная политика утверждается на каждый отчетный год приказом (распоряжением) руководителя некоммерческой организации, изданным на основании решения ее руководящего органа. Вновь созданная некоммерческая организация утверждает свою учетную политику до представления финансового отчета за первый отчетный период, но не позднее 90 дней со дня регистрации.
Особенности бухгалтерского учета
13. В некоммерческих организациях возникают ряд особенностей бухгалтерского учета, которые в основном относятся к:
- средствам специального назначения;
- нецелевым средствам;
- вкладам учредителей и членов некоммерческой организации;
- доходам и расходам, относящимся к экономической деятельности;
- нематериальным активам и основным средствам, запасам и другим текущим активам;
- фондам некоммерческой организации;
- содержанию информации финансовых отчетов.
Бухгалтерский учет целевых средств
Общие правила
14. Бухгалтерский учет должен обеспечить разграничение и раздельное отражение полученных и использованных целевых средств.
15. Первоначальное признание целевых средств осуществляется на основе метода начисления или кассового метода в соответствии с учетной политикой.
Поступление целевых средств
16. Целевые средства могут быть получены в виде нематериальных активов и основных средств, запасов, ценных бумаг, услуг, или в виде денежных средств, предназначенных для приобретения (создания) этих активов, в том числе и покрытия текущих затрат и/или расходов.
17. При применении метода начисления целевые средства признаются в случае наличия обоснованной уверенности что:
a) средства будут получены некоммерческой организацией;
b) условия договоров, относящиеся к использованию этих средств, будут выполнены;
c) стоимость может быть достоверно определена.
Согласно методу начисления целевые средства, подлежащие получению, изначально отражаются как одновременное увеличение дебиторской задолженности и долгосрочных или краткосрочных целевых финансирований и поступлений. Фактическое поступление целевых средств отражаются как увеличение соответствующих активов и уменьшение дебиторской задолженности.
Пример 1
Согласно учетной политике некоммерческая организация “Х” для учета целевых средств применяет метод начислений. Первоначальное признание целевых средств осуществляется с наступлением срока перечисления транша согласно графику, утвержденному донором. Некоммерческая организация заключила с донором договор гранта в ноябре 2009 года для реализации проекта сроком на 12 месяцев начиная с 1 декабря 2009 года. Согласно графику первый транш средств гранта в размере 50000 леев должен быть получен организацией 10 декабря 2009 года. Средства гранта были получены на текущий счет организации в январе 2010 года.
На основании данных примера операции, относящиеся к целевым средствам, будут учитываться следующим образом:
декабрь 2009 года
▪ признание средств гранта – как одновременное увеличение дебиторской задолженности донора гранта и краткосрочных целевых финансирований и поступлений на сумму 50000 леев.
январь 2010 года
▪ получение первого транша гранта – как увеличение денежных средств на текущем счете в национальной валюте и уменьшение дебиторской задолженности донора гранта на сумму 50000 леев.
18. В случае применения кассового метода целевые средства в денежной форме признаются в момент их поступления, а в неденежной форме в момент их получения и отражаются как одновременное увеличение соответствующих активов (например, денежных средств, запасов, нематериальных активов и основных средств, др.) и долгосрочных или краткосрочных целевых финансирований и поступлений.
Пример 2
В июле 2010 года некоммерческая организация “X” заключила с донором договор гранта на срок 8 месяцев. Бюджет проекта составляет 120000 леев, из которых в августе 2010 года был получен первый транш на сумму 40000 леев. Согласно учетной политике организация для учета целевых средств применяет кассовый метод.
На основании данных примера в августе 2010 года будет отражаться поступление денежных средств по гранту как одновременное увеличение денежных средств и краткосрочных целевых финансирований и поступлений в сумме 40000 леев.
19. Первоначальная оценка целевых средств осуществляется в зависимости от формы (денежной и неденежной), в которой они были получены. Средства, полученные в денежной форме, оцениваются по их номинальной стоимости, а в неденежной форме – по первоначальной стоимости, которая определяется на основании стандартов бухгалтерского учета, за исключением правил, установленных в настоящих методических указаниях.
Использование целевых средств
20. Целевые средства могут быть использованы на:
a) покрытие (возмещение) текущих расходов;
b) приобретение (производство) запасов и других текущих активов;
c) приобретение/создание нематериальных активов и основных средств.
21. В случае применения метода начислений использование целевых средств для покрытия текущих расходов отражается как:
a) одновременное увеличение текущих расходов и обязательств; и
b) уменьшение целевых финансирований и поступлений и увеличение текущих доходов.
22. При применении метода начислений, использование средств специального назначения для приобретения (производства) запасов и других текущих активов, а также в случае предоставленных авансов отражается как уменьшение целевых финансирований и поступлений и увеличение:
• текущих доходов – на стоимость использованных запасов;
• доходов будущих периодов – на стоимость неиспользованных запасов и предоставленных авансов.
В соответствии с учетной политикой некоммерческая организация может отражать целевые финансирования и поступления, относящиеся к запасам и предоставленным авансам, на доходы будущих периодов в размере всей суммы. В таком случае по мере использования запасов и списания предоставленных авансов доходы будущих периодов будут списываться на текущие доходы.
Пример 3
В июне 2010 года некоммерческая организация “X” получила согласно установленному графику средства гранта в сумме 60000 леев для реализации тематического проекта со сроком 8 месяцев. В том же месяце за счет средств гранта были приобретены и оплачены канцелярские принадлежности на сумму 8000 леев, из которых фактически были использованы принадлежности на сумму 5000 леев. Канцелярские принадлежности, оставшиеся в запасе на сумму 3000 леев, были использованы в августе месяце. Согласно учетной политике организация для учета целевых средств применяет метод начисления.
На основании данных примера операции, относящиеся к получению и использованию средств за счет гранта, будут отражаться следующим образом:
июнь 2010
• получение средств за счет гранта – как одновременное увеличение денежных средств и краткосрочных целевых финансирований и поступлений на сумму 60000 леев;
• приобретение канцелярских принадлежностей – как одновременное увеличение запасов и коммерческих обязательств на сумму 8000 леев;
• погашение обязательства – как одновременное уменьшение обязательств и денежных средств на сумму 8000 леев;
• использование канцелярских принадлежностей – как увеличение текущих расходов и уменьшение запасов на сумму 5000 леев;
• списание целевых финансирований и поступлений, относящихся к:
- использованным канцелярским принадлежностям – как уменьшение краткосрочных целевых финансирований и поступлений и увеличение текущих доходов на сумму 5000 леев;
- канцелярским принадлежностям оставшимся в запасе – как уменьшение краткосрочных целевых финансирований и поступлений и увеличение доходов будущих периодов на сумму 3000 леев.
август 2010
• использование канцелярских принадлежностей – как увеличение текущих расходов и уменьшение запасов – 3000 леев;
• списание текущих доходов будущих периодов, относящихся к использованным канцелярским принадлежностям, – как уменьшение текущих доходов будущих периодов и увеличение текущих доходов на сумму 3000 леев.
23. Согласно методу начислений целевые средства, полученные в виде нематериальных активов и основных средств, или использованные для приобретения /создания долгосрочных активов отражается как уменьшение целевых финансирований и поступлений и увеличение фонда долгосрочных активов.
Пример 4
Используя данные примера 1 предположим, что в декабре 2009 года организация “X” на основании утвержденного бюджета гранта приобрела и ввела в эксплуатацию вычислительную технику с первоначальной стоимостью 18000 леев. Накладная поставщика по приобретенной вычислительной технике была полностью оплачена в январе 2010 года. Согласно учетной политике целевые финансирования и поступления учитываются на основе метода начислений.
На основании данных примера осуществленные операции будут отражаться следующим образом:
декабрь 2009 года
▪ поступление вычислительной техники – как одновременное увеличение основных средств и обязательств перед поставщиком на сумму 18000 леев;
▪ списание краткосрочных целевых средств, использованных для приобретения вычислительной техники, – как уменьшение краткосрочных целевых финансирований и увеличение фонда долгосрочных активов на сумму 18000 леев.
январь 2010 года
▪ оплата накладной поставщика за вычислительную технику – как одновременное уменьшение обязательств перед поставщиком и денежных средств на сумму 18000 леев.