35. В случае применения метода начислений взносы или другие вклады, предназначенные для реализации целевых мероприятий, первоначально отражаются как одновременное увеличение дебиторской задолженности и долгосрочных или краткосрочных целевых финансирований и поступлений. Взносы или другие вклады, использование которых не обусловлено реализацией целевых мероприятий, отражаются как одновременное увеличение дебиторской задолженности и текущих доходов.
Пример 10
Срок оплаты годовых членских взносов в некоммерческой организации “X” установлен 1 ноября ежегодно. Сумма взносов, неоплаченных членами организации за 2009 год, составляет 1800 леев. Члены организации с задолженностью по взносам подтвердили возможность их оплаты. Фактически взносы были оплачены в январе 2010 года. В соответствии с учетной политикой членские взносы признаются на основании метода начислений. Бюджет некоммерческой организации на 2009 год предусматривает использование членских взносов для:
• реализации краткосрочного проекта (вариант I );
• других уставных деятельностей, которые не связаны с реализацией целевых мероприятий (вариант II ).
На основании данных примера необходимо составить следующие бухгалтерские проводки:
декабрь 2009 года – признание неоплаченных взносов
вариант I – как одновременное увеличение дебиторской задолженности и краткосрочных целевых финансирований и поступлений на сумму 1800 леев.
вариант II – как одновременное увеличение дебиторской задолженности и текущих доходов на сумму 1800 леев.
январь 2010 года – оплата взносов за 2009 год
Варианты I и II – как увеличение денежных средств и уменьшение дебиторской задолженности на сумму 1800 леев.
36. В случае применения кассового метода, взносы и другие вклады учредителей и членов некоммерческой организации, полученные для реализации целевых мероприятий, отражаются как одновременное увеличение денежных средств или других активов и долгосрочных или краткосрочных целевых финансирований и поступлений.
37. Взносы и другие вклады, предназначенные для других целей, учитываются в зависимости от вида активов, в которых они были получены:
a) взносы и другие вклады, полученные в форме денежных средств, запасов или других текущих активов, отражаются как одновременное увеличение соответствующих активов и текущих доходов;
b) взносы и другие вклады, полученные в виде активов, отражаются как одновременное увеличение соответствующих активов и фонда долгосрочных активов;
c) взносы и другие вклады, полученные первоначально в виде денежных средств, а впоследствии использованные для приобретения /создания нематериальных активов и основных средств, учитываются в порядке, предусмотренном в параграфе 31, b) настоящих указаний.
38. Вклады учредителей и членов некоммерческой организации, полученные в денежной форме, оцениваются по их номинальной стоимости, а вклады в неденежной форме – по первоначальной стоимости, которая определяется в соответствии со стандартами бухгалтерского учета, с учетом правил, установленных в настоящих указаниях.
Бухгалтерский учет доходов и расходов, относящихся
к уставной экономической деятельности
39. Кроме целевых мероприятий некоммерческая организация может осуществлять и уставную экономическую деятельность, такую как:
a) организация лекций, выставок, аукционов, действий по накоплению фондов, спортивных мероприятий и других действий, которые отвечают уставным целям организации;
b) производственная деятельность, которая относится к производству и продаже товаров, оказанию услуг – деятельность, которая отвечает целям создания некоммерческой организации и предусмотрена в учредительных документах организации;
c) оказание некоторых социально значимых услуг в области образования, науки, культуры, здравоохранения, а также по защите прав человека, от распространения знаний, предоставления социальной помощи, ликвидации стихийных бедствий, охране окружающей среды и другие социально значимые деятельности, не противоречащие законодательству и учредительным документам организации;
d) инвестиционные, финансовые и другие виды деятельности, предусмотренные учредительными документами некоммерческой организации.
40. Уставные экономические деятельности порождают доходы и расходы, которые учитываются на основе метода начислений в общем порядке, установленном в стандартах бухгалтерского учета, с учетом положений настоящих указаний.
41. Результат от экономической деятельности (профицит или дефицит) определяется в конце отчетного периода и списывается на увеличение или уменьшение фонда самофинансирования некоммерческой организации в порядке, предусмотренном в параграфе 65 настоящих указаний.
Бухгалтерский учет активов
Общие правила
42. Активы некоммерческой организации включают долгосрочные активы, запасы, ценные бумаги, денежные средства и другие активы, находящиеся в собственности, и отражаются в порядке, предусмотренном стандартами бухгалтерского учета, с учетом специфических правил, изложенных в настоящих указаниях.
43. В некоммерческих организациях возникают особенности, относящиеся к бухгалтерскому учету активов, полученных безвозмездно или приобретенных за счет различных источников финансирования для передачи другим получателям (социально уязвимым лицам, дома престарелых, детские дома и т. д.). Эти активы могут быть отражены как активы только в случае соблюдения критериев признания, установленных стандартами бухгалтерского учета. В других случаях соответствующие активы отражаются в забалансовом учете.
44. Активы, полученные безвозмездно, независимо от их назначения оцениваются по первоначальной стоимости, которая определяется на основании актов дарения, актов приема-передачи и других документов, которые подтверждают передачу прав собственности или право пользования и их назначение.
45. Первоначальная стоимость активов, полученных во временное пользование или с целью их последующего распределения, передачи установленным категориям получателей, оценивается независимой комиссией согласно сопроводительным документам или на основе:
▪ цены дарителя – в случае, когда ценности были им произведены;
▪ справедливой стоимости актива – в случае, когда даритель приобрел ценности в целях дарения или когда их стоимость не указана в полученных документах;
▪ таможенной стоимости – в случае получения актива из-за рубежа, когда стоимость не указана в документах иностранных дарителей;
▪ стоимости, определенной на другой разумной основе, – в случае получения бывших в использовании активов, когда их стоимость не указана в полученных документах.
46. Затраты (расходы) по приобретению и подготовки активов для выполнения целевых мероприятий включаются в их первоначальную стоимость только в случае, если они были покрыты из того же источника финансирования. В противном случае эти затраты отражаются как текущие расходы.
Нематериальные активы и основные средства
47. Нематериальные активы и основные средства, полученные/приобретенные за счет целевых средств, отражаются в порядке, предусмотренном в параграфе 23 настоящих указаний.
48. Нематериальные активы и основные средства, полученные/приобретенные за счет нецелевых средств, отражаются согласно положениям параграфа 31 (а) настоящих указаний.
49. Начисление амортизации/износа долгосрочных активов, поступивших за счет целевых и нецелевых средств, отражается как уменьшение фонда долгосрочных активов и увеличение накопленной амортизации/износа.
50. Начисление амортизации/износа долгосрочных активов, приобретенных за счет средств, полученных в результате уставной экономической деятельности, отражается как одновременное увеличение затрат и/или текущих расходов и накопленной амортизации/износа.
51. Переоценка долгосрочных активов некоммерческой организации осуществляется на основании общих правил, установленных стандартами бухгалтерского учета, принимая во внимание специфические правила, предусмотренные настоящими указаниями.
Разницы от переоценки нематериальных активов и основных средств отражаются:
a) как увеличение или уменьшение стоимости долгосрочных активов и фонда долгосрочных активов – по долгосрочным активам, полученным /приобретенным за счет целевых и нецелевых средств;
b) как увеличение или уменьшение стоимости долгосрочных активов и разницы от переоценки – по долгосрочным активам, поступившим из других источников.
52. В случае модернизации, реконструкции нематериальных активов и основных средств возникают последующие затраты (капитальные инвестиции), которые отражаются на основании общих правил, установленных в стандартах бухгалтерского учета и настоящих методических указаниях. В некоммерческих организациях последующие затраты могут покрываться за счет:
a) целевых средств;
b) нецелевых средств;
c) фонда самофинансирования.
53. Капитализация последующих затрат допускается в случае, когда они способствовали увеличению срока полезного использования и/или увеличению производительности /способности долгосрочных активов.
54. Бухгалтерский учет выбытия долгосрочных активов зависит от источников поступления и причины их выбытия (списание /ликвидация – в случае физической или моральной амортизации /износа, безвозмездной передачи, других операций).
55. Списание долгосрочных активов вследствие полной амортизации /износа отражается: как одновременное уменьшение накопленной амортизации /износа и стоимости долгосрочного актива.
56. Списание долгосрочных активов до истечения срока их полезного использования, а также и при их безвозмездной передаче отражается: