Методические указания по выполнению выпускной квалификационной работы (стр. 17 из 19)

Анализ оборачиваемости векселей показал, что организация рационально вкладывает средства в векселя, так как период оборота их недлителен (в среднем 14 дней).

По результатам аудита вексельных операций сделан вывод о достоверности бухгалтерской отчетности в части вексельных операций. Однако были обнаружены некоторые нарушения действующего законодательства по отражению в учете данных операций, что в дальнейшем может отразиться на налогообложении, в частности на отнесении сумм НДС по услугам, связанными приобретением векселей на возмещение (см. таблицу 10). Не достаточно полно в бухгалтерском учете раскрыта информация по аналитическому учету векселей.

В связи с этим в данной работе даны рекомендации по отражению вексельных операций в учете:

1) при использовании в расчетах собственных векселей или векселей третьих лиц следует руководствоваться п. 6.2 ПБУ 10/99 [11], в котором указано, что покупатель включает разницу между номиналом векселя и стоимостью оприходованных материальных ценностей в фактическую себестоимость их приобретения. Это положение подтверждается так же п. 4 письма МФ РФ №142 [12], а также п. 6 ПБУ 5/01 [42];

2) для полного раскрытия информации по учету векселей следует рекомендовать составление карточек аналитического учета векселей, которые бы содержали следующие сведения: синтетический счет, субсчет, аналитический счет, по которым учтен вексель; ФИО и должность лица, принявшего или выдавшего вексель от лица организации; причина получения (выдачи) векселя (со ссылкой на реквизиты договоров, товаросопроводительных документов, счетов-фактур и т.п.); тип векселя, векселедатель и плательщик по векселю; сведения об авалистах; дата выписки векселя; сведения об отгрузочных документах по продукции, оплаченной товарными векселями, либо сведения о платежных документах, уплате или получении средств по финансовым векселям; учетная стоимость векселя, в том числе по составляющим – покупная стоимость, проценты за кредит, прочие затраты при приобретении, – для финансовых векселей; величина дебиторской задолженности, обеспеченной векселем, – для товарных векселей; вексельная сумма; условия и сумма начисленных процентов или сведения о дисконте; счет, субсчет, на который отнесены проценты или дисконт; дата передачи векселя в банк на инкассо, в обеспечение ссуды и т.п. (заполняется только по полученным векселям); дата возврата векселя банком, залогодержателем и т.п. (заполняется только по полученным векселям); сведения о протесте векселя (нотариус и дата); сведения о реализации векселя – стоимость продажи, финансовый результат от реализации (заполняется только по полученным векселям); сведения об оплате (погашении) векселя – дата, сумма, номер платежного поручения;

3) учетная политика на предприятии ООО ПСФ «АКИД» составлена с нарушениями. Необходимо привести её в соответствие с требованиями нормативных документов, обосновать выбор методов бухгалтерского и налогового учета, раскрыть статьи по учету и налогообложению финансовых и товарных векселей. По операциям с векселями, согласно п.32 ПБУ 15/01 [18], необходимо разработать порядок перевода долгосрочной задолженности в краткосрочную; порядок списания дополнительных затрат по займам; способ начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам; порядок учета доходов от временного вложения заемных средств;

4) в рабочем плане счетов должны быть предусмотрены необходимые синтетические и аналитические счета и не должны использоваться счета и субсчета не зафиксированные в рабочем плане счетов. В рассматриваемом плане счетов встречается и то и другое. Если рассматривать план счетов ООО ПСФ «АКИД» с точки зрения учета векселей, то для учета таких операций нет необходимых аналитических счетов, например, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 60-4-1 «Товарные векселя выданные» и 60-4-2 «Товарные векселя, выданные и просроченные сроком оплаты»; счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 62-17-1 «Товарные векселя, полученные от покупателя», 62-17-2 «Товарные векселя, полученные от покупателя и просроченные сроком оплаты» и 62-17-3 «Векселя, переданные в банк»; счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-6 «Расчеты по претензиям»;

5) ООО ПСФ «АКИД» неверно отражает в бухгалтерском учете оприходование товарных векселей, выбытие финансовых и товарных векселей, расходы по приобретению финансовых векселей. Не учтены нормы положения по ведению бухгалтерского учета ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» [18] и ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» [22].

ПРИЛОЖЕНИЕ П

ПРИМЕР ЗАКЛЮЧЕНИЯ ВКР

НА ТЕМУ «ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

В СТРАХОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

(НА ПРИМЕРЕ ЧЕЛЯБИНСКОГО ФИЛИАЛА

ОСАО «РЕСО-ГАРАНТИЯ»)»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В выпускной квалификационной работе рассмотрены особенности учета в страховых организациях, дана оценка состоянию бухгалтерского учета в Челябинском филиале ОСАО «Ресо-Гарантия» и разработаны рекомендации по совершенствованию учета.

Особенности бухгалерского учета в страховых организациях обусловлены спецификой страховой деятельности.

Так, в Плане счетов страховой организации помимо общепринятых счетов предусмотрены счета, непосредственно относящиеся к страховой деятельности, а именно: счет 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования», счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» с соответствующими субсчетами, счет 92 «Страховые премии (взносы)», счет 95 «Страховые резервы» с соответствующими субсчетами.

Формы бухгалтерской отчетности страховой организации также имеют отличия от стандартных форм отчетности. К примеру, форма бухгалтерского баланса в активе имеет только один раздел.

Для документального оформления страховых операций могут использоваться неунифицированные формы документов. Таким документом, в ЧФ «Ресо-Гарантия» является бордеро. Это отчет страхового агента о проделанной им работе, на основании которого страховому агенту начисляется заработная плата. Для оформления взаиморасчетов между филиалом головной организацией используется документ авизо, форма которого также не унифицирована.

В ЧФ «Ресо-Гарантия» используется специальное программное обеспечение, разработанное программистами информационно- вычислительного центра Общества. Это программа «Citrix», которая является универсальной бухгалтерской программой и предназначена для ведения синтетического и аналитического бухгалтерского учета по различным разделам. Эта программа, более чем другие программы, удовлетворяет потребностям страховой организации, так как в ней предусмотрена взаимосвязь страховых и других первичных бухгалтерских документов. Недостатком программы «Citrix» является то, что в ней не предусмотрена возможность учета основных средств. Учет основных средств ведется в программе 1С.

ЧФ ОСАО «Ресо-Гарантия» имеет пять структурных подразделений, находящихся в городах: Златоуст, Миасс, Пласт, Троицк и Сатка. Учет расчетов филиала со структурными подразделениями ведется на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты» в общеустановленном порядке.

В целом организация бухгалтерского учета в ОСАО «Ресо-Гарантия» соответствует нормативным правовым документам, учетной политике, утвержденной в организации, и не имеет каких-либо существенных недостатков, за исключением некоторых небольших недочетов. В связи с этим можно дать следующие рекомендации:

1) при изучении должностных инструкций старшего бухгалтера и кассира было отмечено, что в должностные обязанности старшего бухгалтера входит ведение на основе приходных и расходных ордеров кассовой книги. Это же входит и в обязанности бухгалтера-кассира, что относится непосредственно к его работе согласно Порядку ведения кассовых операций в РФ [10]. Следовательно, этот пункт рекомендуется исключить из должностных обязанностей старшего бухгалтера;

2) в ЧФ ОСАО «Ресо-Гарантия» отсутствует перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, существует только Приказ Генерального директора Страхового Общества. В связи с этим упущением был самостоятельно разработан такой перечень, который был предложен к использованию;

3) в ЧФ ОСАО «Ресо-Гарантия» нет разработанного и утвержденного графика документооборота. В качестве примера была самостоятельно разработана выдержка из графика документооборота для бордеро, авансового отчета, квитанции на получение страховой премии (взноса) формы А-7 и расходного кассового ордера, которая была предложена к использованию (приложение В);

4) в учетной политике Страхового Общества прописано, что филиалы представляют ежеквартально в головную организацию сведения для составления сводного баланса, определяющего финансовый результат деятельности Страхового Общества в целом, однако не указаны сроки представления отчетов филиалов. Была дана рекомендация установить срок для предоставления внутренней отчетности структурными подразделениями в головную организацию до 5 числа месяца, следующего за отчетным;

5) используемая в организации программа не рассчитывает автоматически пособие по временной нетрудоспособности и расчет осуществляется вручную. И еще один недостаток в программе – в ней не предусмотрен учет основных средств. Операции по основным средствам ведутся в другой программе – 1С. В связи с этим рекомендуется программистам Общества усовершенствовать программу;