До складу власного капіталу комерційного банку також входить резервний капітал.
Резервний капітал - це грошові ресурси, що резервуються банком для забезпечення непередбачених витрат, спеціальних потреб та покриття збитків. Наявність коштів в резервному капіталі забезпечує стійкість комерційного банку, зменшує вірогідність його банкрутства. Резервний капітал комерційного банку створюється у порядку , ухваленому зборами акціонерів, а його розмір встановлюється, як правило на рівні 50% від розміру статутного капіталу. Він формується за рахунок відрахувань з прибутку і має бути не меншим 5% від суми отриманого прибутку. В перші роки після створення комерційні банки прагнуть відраховувати в резервний капітал значні кошти. Це додає банку стабільності та стійкості. Якщо резервний капітал досяг уставленого розміру то відрахування до нього припиняються. У разі часткового або повного використання коштів резервного капіталу відновлюються відрахування з прибутку для його формування.
Резервний капітал ВАТ КБ "Надра" становив на 01.01.2002 року 3974 тисяч гривень, а станом на 01.01.2003 року становив 4596 тисяч гривень , за цей період капітал збільшився на 622 тисячі гривень.
В комерційних банках також створюються спеціальні фонди, призначені для виробничого та соціального розвитку, їх формування здійснюється за рахунок прибутку. Банківський власний капітал поділяється на капітал-брутто та капітал-нетто. Власний капітал-брутто - це сума усіх фондів банку та нерозподіленого прибутку за балансом. Власний капітал-нетто - це капітал-брутто за мінусом вкладень банку в господарську діяльність підприємств та організацій, акцій AT, витрати майбутніх періодів, відвернених коштів. Тобто, капітал-нетто - це та частина власних коштів банку, що може бути використана як кредитні ресурси. Розмір власного капіталу визначається кожним банком самостійно і залежить від чинників:
· рівень мінімальних вимог НБУ до статутного фонду. Підвищення вимог – збільшує потребу у власному капіталі;
· специфіка клієнтури. При значній кількості дрібних вкладників власних коштів тобто буде менше, ніж за наявності великих вкладників;
· характер активних операцій. Наявність значного обсягу ризикових операцій потребує відносно більшого розміру власного капіталу.
Більша частина ресурсів комерційного банку формується за рахунок залучених та позичених коштів, а не власних. Можливості комерційних банків у залученні коштів регулюються НБУ. Так, згідно з показником платоспроможності банку, нормативне значення якого встановлює НБУ, залучені та позичені кошти не повинні перевищувати розмір власного капіталу більше ніж у 12 разів. Одним з найважливіших компонентів власного капіталу комерційного банку є прибуток від здійснення банківських операцій. Прибуток визначається як різниця між отриманими доходами і понесеними витратами. Його рівень не може бути нижчий базової процентної ставки по пасивним операціям, оскільки в цьому випадку ринкова вартість випущених банком цінних паперів буде нижча номінальної. При встановленні норми доходу на власний капітал необхідно враховувати відсотки, що сплачуються по привілейованим акціям. Помноживши середню норму доходності на розмір власного капіталу можна визначити масу прибутку, яка направляється на виплату дивідендів. Вона є основою для розрахування суми необхідного прибутку. Для цього до маси прибутку, що використовується для виплати дивідендів, потрібно додати:
· видатки банку
· відрахування в резервний капітал банку
· платежі до бюджету
· розмір фондів економічного стимулювання банку
Отже, для операцій банків використовуються ресурси комерційних банків, які визначаються як сукупність власних, запозичених і залучених коштів, які є в розпорядженні банку і визначаються банками в результаті проведення активних операцій. Головна мета управління капіталу банків полягає в залученні і підтримці достатнього розміру капіталу для здійснення операційної діяльності і захисту від ризику.
1.2. Структура капіталу банку і вимоги до його відображення у фінансовій звітності
В основі бухгалтерського обліку лежить принцип забалансовості:
Активи = Зобов’язання + Капітал (А = З + К)
З цієї формули видно, що частина активів покривається капіталом власників, і якась частина капіталу надається власникам (акціонерам) банку як при створенні так і в подальшому при збільшенні розміру статутного капіталу, а інша частина капіталу створюється в процесі діяльності банку.
Капітал банку – це залишковий інтерес в активах банку після вирахування його зобов’язань. Відповідно до ст.30 Закону України «Про банки і банківську діяльність» капітал банку включає:
· Основний капітал
· Додатковий капітал
Основний капітал банку включає сплачений і зареєстрований статутний капітал та розкриті резерви, створені або збільшені за рахунок прибутку, надбавок до номінальної вартості акцій і додаткових внесків акціонерів у капітал, загальний фонд покриття ризиків, що створюється під невизначений ризик при проведені банківських операцій, за винятком збитків за поточний рік. Бухгалтерський облік акціонерного капіталу ґрунтується на концепції джерел капіталу, згідно з якою капітал власників відображають на різних рахунках розділу «Статутний капітал та інші фонди банку». Для обліку капіталу відповідно до його складових джерел використовуються рахунки 5-го класу Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України. [1. с.343]
1.3. Облік операцій з формування капіталу
Статутний капітал акціонерного банку формується шляхом випуску акцій на заплановану суму статутного капіталу банку, що передбачається установчою угодою та статутом банку. Незалежно від валюти внесеного вкладу вартість акцій виражається в гривнях. Додатковий випуск акцій можливий, коли всі раніше випущені акції повністю сплачені. Забороняється випуск акцій для покриття збитків, пов’язаних з господарською діяльністю акціонерного товариства. Після державної реєстрації банку сума статутного капіталу відображається в обліку банку:
Д-т5001 «Несплачений зареєстрований статутний капітал» – несплачена частина
К-т 5000 «Зареєстрований статутний капітал» – сума зареєстрованого капіталу
К-т 5010 «Емісійні різниці»- на суму емісійних різниць.
Статутний капітал після його реєстрації формується шляхом продажу акцій акціонерам за номінальною вартістю чи з емісійною різницею. [1. с.345]
1.4 Облік операцій з власними акціями при їх викупі та перепродажу
Банк може викупити власні акції у акціонера та продати їх іншому акціонеру. В разі викупу власних акцій без продажу іншим акціонерам зменшується статутний капітал банку. Це можливе тільки на підставі рішення загальних зборів акціонерів, а також у разі ліквідації комерційного банку. Для обліку власних акцій, викуплених у акціонерів, застосовується рахунок 5002 «Власні акції банку (частки,паї), які викуплені в акціонерів. За цим рахунком акції обліковуються за номіналом. За дебетом рахунку проводяться суми вартості акцій, викуплених у власників, за кредитом – суми знову реалізованих акцій чи суми фактичного зменшення статутного капіталу. Перепродаж акцій здійснюється за ринковою вартістю. Різниця між ринковою вартістю та номіналом має називатися як емісійний дохід або витрати і обліковується за рахунком 5010 «Емісійні різниці».
2. Практичне завдання
Завдання № 1.
1. Банком оголошений, але ще незареєстрований статутний фонд із 400 000 акцій номінальною вартістю 10 грн. за акцію
Д-т 1200 К-т 3630
400 000 х 10грн. = 4 000 000
2. Отримано внесків за цими фондами 550 000 грн.
Д-т 1200 К-т 3630
3. Банком зареєстрований статутний фонд 1 000 000 грн.
Д-т 3630 К-т 5000
4. На суму несплаченого статутного фонду 2 100 000 грн. банк оголосив:
а) 160 000 п’ятивідсоткових привілейованих акцій за номіналом 10 грн.
Д-т 5001 К-т 5000
160 000 х 10 грн. = 1 600 000
б) 100 000 простих акцій за номіналом 5 грн.
Д-т 1200 К-т 5001
100 000 х 5 грн. = 500 000
5. Реалізовано:
а) 80 000 привілейованих акцій за ціною 14 грн.
Д-т 1200 К-т 5001
80 000 х 14 грн. = 1 120 000
б) 140 000 простих акцій по 7 грн.
Д-т 1200 К-т 5001
140 000 х 7 грн. = 980 000
6. Отримано кошти після сплати реєстрації банку
Д-т 1200 К-т 5001
1 120 000 + 980 000 = 2 100 000 грн.
Завдання 2
1) 02.01.2003 р. банк «Прибутковий» розмістив серед акціонерів 5 000 власних простих акцій за ціною 10,50 грн за акцію (номінал 10,00 грн.)
Д-т 1200 К-т 5001
5 000 х 10 грн. = 50 000
Д-т 1200 К-т 5010
5 000 х 10,50 грн. = 52 500 грн. 52 500 – 50 000 = 2 500 (емісія банку)
2) 29.02.2004 р. банк «Прибутковий» викупив 2 200 власних простих акцій, що перебували в обігу за ціною 12,00 грн за акцію
Д-т 5002 К-т 1200
2 200 х 12 грн. = 26 400
3) 28.03.2004 р. банк «Прибутковий реалізував 700 простих акцій, що попередньо були викуплені в акціонерів за ціною 13,00 грн. за акцію
Д-т 1200 К-т 5002
700 х 13грн. = 9 100
4) 7.04.02004 р. банк «Новий» перепродає ще 900 власних простих акцій, що були викуплені в акціонерів за ціною 9,00 грн. (тобто за ціною нижчою від номіналу)
Д-т 1200 К-т 5002
900 х 9 грн. = 8 100
5) За підсумками проведених операцій банку з акціями власної емісії із 2 200 простих акцій, викуплених у акціонерів,залишилося нереалізованими 600 акцій на 6 000,00 грн. за номінальною вартістю. Банк приймає рішення про анулювання решти нереалізованих акцій, про що вносяться відповідні зміни до статутного капіталу.
Д-т 5000 К-т 5002 6 000,00 грн.
Використана література:
· Облік і аудит у банках: Навч.посіб./О.В.Васюренко,Л.В. Сердюк, О-16 О.М. Сидоренко та ін..; За ред.. О.В. Васюренка.- 2-ге вид.,перероб. і доп.-К: Знання, 2008.-623с.- (Вища освіта XXI століття).
· Законодавчі і нормативні акти з банківської діяльності // Вісник НБУ -2003.- №2.- 83с
· Банківська справа: Навчальний посібник / За ред. проф. Р.І.Тиркала. -Тернопіль: Карт-бланш, 2001. - 314с. - (Серія "Банки і біржі")
· Підсумки діяльності комерційних банків України за 2001 р. // Вісник НБУ.- 2002.-№3.-с. 2-19
· Закон України "Про банки і банківську діяльність" від 07.12.2000р. №2121 -III // Урядовий кур'єр. - 2001. - №8. - 17 січня