Отметим, что МСФО не устанавливают единой формы баланса и отчета о финансовых результатах, а лишь регламентируют минимальное количество информации, которое должно быть раскрыто в них, и устанавливают некоторые принципы подачи этой информации.
В балансе статьи должны быть расположены в соответствии со степенью их ликвидности, причем порядок (в сторону уменьшения или в сторону увеличения) может быть любой. Компания вправе самостоятельно решать: классифицировать активы и обязательства на текущие (краткосрочные) и не текущие (долгосрочные) или нет. Но в случае, если они не классифицировались, то краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства должны раскрываться отдельно в примечаниях к финансовой отчетности.
В заключение хотелось бы отметить, что МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" предъявляет следующие требования к финансовой (бухгалтерской) отчетности:
- все существенные статьи выделяются в отдельные строки;
- представление сравнительной информации как минимум один прошлый отчетный период;
- финансовая отчетность признается соответствующей МСФО, если соблюдены все требования всех стандартов, применимых к существенным статьям данной отчетности[30].
В соответствии с п. 2 ст. 434 ГК РФ договор в письменной форме может быть заключен путем составления одного документа, подписанного сторонами, а также путем обмена документами посредством почтовой, телеграфной, телетайпной, телефонной, электронной или иной связи, позволяющей достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору.
В настоящее время наиболее распространенным и надежным способом заключения договора является его составление в виде одного документа. Нередко заключению договора предшествует согласование всех его существенных условий юристами обеих сторон посредством электронной почты, устных переговоров, после чего окончательный вариант договора практически одновременно подписывается сторонами, присутствующими на встрече.
Сложнее заключить договор между сторонами, находящимися, например, в разных городах, когда специально встречаться для подписания договора достаточно проблематично. В такой ситуации применяются содержащиеся в ГК РФ нормы, регулирующие оферту и акцепт.
В соответствии с п. 2 ст. 432 ГК РФ договор заключается посредством направления оферты, т.е. предложения заключить договор, одной из сторон и ее акцепта, т.е. принятия данного предложения, другой стороной.
Офертой является адресованное одному или нескольким конкретным лицам предложение, которое достаточно определено и выражает намерение лица, сделавшего предложение (оферента), считать себя заключившим договор с адресатом (акцептантом), которым будет принято предложение (п. 1 ст. 435 ГК РФ).
Таким образом, чтобы предложение заключить договор могло считаться офертой, из него должно ясно следовать, что оферент намерен заключить договор с одним или несколькими конкретными лицами, к которым обращено такое предложение, какой именно договор предлагает заключить оферент, в нем также должна содержаться воля оферента считать себя связанным договором в случае акцепта условий оферты акцептантом.
Поскольку договор считается заключенным только в случае, когда сторонами достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора, обязательным атрибутом оферты является наличие в ней всех существенных условий договора (Постановление ФАС Московского округа от 27.06.2003 по делу N КГ-А40/2083-03).
Офертой может быть один документ, подлежащий подписанию сторонами, например проект договора, подписанный оферентом и направленный другой стороне, причем как заранее согласованный между сторонами, так и содержащий условия, сформулированные оферентом в одностороннем порядке. Акцептом такой оферты будет подписание договора акцептантом и направление одного экземпляра договора оференту.
Поскольку, как уже указано, договор может заключаться также путем обмена документами, в качестве оферты может выступать и, например, коммерческое предложение, содержащее все существенные условия договора, и счет, выставляемый оферентом, также при условии, что в нем указаны все существенные условия договора. К примеру, в счете на оплату по договору купли-продажи товара указываются наименование лица, которому выставлен счет, наименование товара, его количество, цена за единицу товара и общая стоимость, сроки поставки, порядок оплаты, иные условия, а также содержится подпись уполномоченного лица оферента. Иногда счет также может выступать в роли акцепта, если направлен другой стороне в ответ на заявку или запрос, содержащий все существенные условия сделки, и по своему содержанию соответствует условиям оферты.
Как правило, в счете-оферте также указывается срок его действия, в течение которого получившая его сторона должна произвести оплату. При этом необходимо иметь в виду, что данный срок не признается сроком акцепта счета-оферты, а является лишь периодом, в течение которого получившая его сторона должна перечислить денежные средства в счет оплаты на расчетный счет оферента (Постановление ФАС Московского округа от 03.10.2007 по делу N А40-6558/07-135-69). Поэтому при необходимости установить срок для акцепта он должен быть отдельно указан в счете, иначе к счету-оферте согласно п. 1 ст. 441 ГК РФ будет применяться общее правило о сроке акцепта в случае, когда этот срок в оферте не указан.
В некоторых случаях счет может выступать в качестве предложения (оферты) продлить договор. Так, ФАС Московского округа в Постановлении от 20.01.2006 по делу N КГ-А40/13826-05 счел, что счет, выставленный страховой компанией со ссылкой на страховой взнос и пролонгацию, и факт оплаты данного счета страхователем являются соответственно офертой и акцептом, что представляло собой обоюдное волеизъявление сторон по истечении срока действия договора страхования продлить возникшие между ними страховые правоотношения на прежних условиях. Хотя в счете страховой компании все существенные условия договора страхования не содержались, они были определены сторонами ранее в пролонгируемом договоре.
В другой ситуации ФАС Московского округа не признал счет офертой, указав, что при отсутствии соглашения сторон об увеличении ставки арендной платы выставленные арендодателем счета на оплату аренды с увеличением ее размера, несмотря на их частичную оплату арендатором, сами по себе нельзя рассматривать как оферту по смыслу ст. 435 ГК РФ, так как они направлены на получение платы, а не являются предложением о внесении изменений в договор аренды (Постановление ФАС Московского округа от 11.11.2004 по делу N КГ-А41/10389-04). Соответственно частичная оплата указанных счетов арендатором не может являться акцептом и подтверждать факт заключения между сторонами соглашения об увеличении арендной платы.
Как правило, для того чтобы предложение о заключении договора считалось офертой, оно должно быть подписано уполномоченным лицом оферента (хотя из данного правила также бывают исключения - см., например, Постановление ФАС Московского округа от 07.07.2003 по делу N КГ-А40/4421-03-П).
Поэтому при направлении контрагенту на согласование, например, проекта договора (а он содержит все существенные условия) необходимо иметь в виду, что его подписание направляющей стороной делает проект офертой, что лишает оферента в дальнейшем возможности поменять условия договора в случае его акцепта контрагентом.
Следовательно, сторона, предлагающая заключить другой стороне договор, должна либо направить контрагенту подписанный окончательный вариант договора, который ее полностью устраивает, либо в случае каких-то сомнений или неясностей по поводу содержания будущего договора (а такое иногда тоже случается) не подписывать проект, подразумевая, что он еще будет согласовываться сторонами. Оптимальным вариантом согласования договора остается обмен проектами по электронной почте, что позволяет сэкономить время при поиске компромисса между интересами обеих сторон и одновременно не накладывает на стороны каких-либо обязательств до момента подписания договора.
По общему правилу в момент получения оферты акцептантом оферент считается связанным офертой. Сказанное означает, что в случае акцепта оферты договор считается заключенным. Исключение составляют случаи, когда оферент отзывает оферту. При этом извещение об отзыве оферты должно поступить ранее или одновременно с самой офертой, тогда оферта не считается полученной акцептантом.
Если оферта уже получена адресатом, то ее нельзя отозвать в течение срока, установленного для ее акцепта. Вместе с тем условие об отзыве оферты может быть установлено в самой оферте либо вытекать из существа предложения или обстановки, в которой оно было сделано (ст. 436 ГК РФ).
Оферту необходимо отличать от приглашения делать оферты. К последнему случаю закон относит рекламу и иные предложения, адресованные неопределенному кругу лиц, если иное прямо не указано в предложении.
Если предложение неопределенному кругу лиц содержит все существенные условия договора и из содержания предложения очевидно, что оферент намерен заключить договор на содержащихся в оферте условиях с любым обратившимся лицом, то данное предложение считается публичной офертой (ст. 437 ГК РФ). Исключение составляет публичная оферта товаров, предусмотренная ст. 494 ГК РФ, поскольку выставление в месте продажи товаров, демонстрация их образцов или предоставление сведений о продаваемых товарах в месте их продажи признается публичной офертой независимо от того, указаны ли цена и другие существенные условия договора розничной купли-продажи, за исключением случая, когда продавец явно определил, что соответствующие товары не предназначены для продажи.