Рассмотрим вопрос учета расходов по перевозке товаров со складов организации в ее структурные подразделения. По нашему мнению, при расчете издержек обращения, приходящихся на остаток товаров, их следует принимать во внимание.
Во-первых, в ПБУ 5/01 содержится указание, что к расходам относятся затраты по доставке товаров "...до места их использования..." (п.6), "...до момента их передачи в продажу..." (п.13). В данном случае местом использования товаров, их передачи в продажу будет являться структурное подразделение организации.
Во-вторых, согласно ст.320 НК РФ к указанным расходам относятся расходы на доставку товаров до склада организации. Однако здесь неясно, какой склад имеется в виду: только тот склад, на который первоначально были завезены товары от поставщика, или любой склад организации. Согласно п.7 ст.3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. Исходя из этого в приказе об учетной политике для целей налогообложения можно предусмотреть учет расходов по перевозке товаров от складов организации до складов структурных подразделений при расчете издержек обращения на остаток товаров.
Теперь остановимся на дискуссионных моментах. Часто утверждают, что включение транспортных расходов в себестоимость товаров в оптовой торговле возможно, а в розничной - невозможно, поскольку не ведется натурально-стоимостный учет. Во-первых, как в оптовой, так и в розничной торговле технологический процесс движения товаров от поставщиков до склада торговых организаций абсолютно одинаков (документальное оформление, порядок приемки товаров, фиксирование недостач при приемке и т.п.). Во-вторых, оплата транспортных расходов может осуществляться в зависимости от условий договоров как поставщиком, так и покупателем. В-третьих, учет поступления товаров от поставщиков в основном является идентичным. В-четвертых, в большинстве магазинов (крупных универмагах, больших продовольственных магазинах) применяется натурально-стоимостная схема учета товаров на основе использования штрих-кодов. В таких магазинах остатки и движение товаров учитываются отдельно по каждому наименованию, сорту, артикулу товаров. Покупателям также выдается кассовый чек с указанием наименования, количества, цены и других отличительных признаков по каждому проданному товару.
Таким образом, распределение транспортных расходов по каждой партии поступивших товаров по их наименованиям пропорционально той или иной базе распределения (масса товаров, их стоимость и т.п.) и абсолютно не зависит от того, в какую организацию (оптовую или розничную) товар поступает.
В соответствии с п.5 ПБУ 5/01 материально-производственные запасы (в том числе товары) принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Однако согласно п.13 ПБУ 5/01 организациям розничной торговли разрешается оценивать товары по продажной стоимости с отдельным учетом наценок. На практике в розничной торговле применяются оба вида учетных цен. Однако в п.28 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации отмечено, что при любом варианте учетных цен в любых организациях остаток товаров отражается в бухгалтерском балансе по стоимости их приобретения. При учете организацией розничной торговли товаров по продажным ценам разница между стоимостью по продажным ценам и стоимостью приобретения (торговая наценка) отражается в бухгалтерской отчетности обособленно в приложении к бухгалтерскому балансу (ф. № 5).
Иногда встречаются и весьма своеобразные утверждения: поскольку в балансе отражается стоимость товаров за минусом торговой наценки на остаток товаров, то, как бы в "противовес", для "аналитичности" баланса должны рассчитываться издержки обращения на остаток товаров. Дело в том, что торговая наценка возникает не тогда, когда товары учитываются по себестоимости, а тогда, когда они учитываются по продажным ценам, и, кроме того, суть издержек обращения, приходящихся на остаток товаров, в том, что их расчет влияет на финансовый результат фирмы, и поэтому его нужно (или не нужно) капитализировать, а делать это или нет - должна решать сама организация в рамках своей учетной политики исходя из конкретных условий хозяйственной деятельности.
1.3 Значение результатов анализа издержек обращения
Основная задача анализа издержек обращения торгового предприятия – выявление путей, возможностей и резервов сокращения расходов и разработка мероприятий по оптимизации издержек.
Анализ издержек направлен на выявление возможностей повышения эффективности работы предприятия. Борьба предприятий за максимально высокую прибыль ведется в процессе использования имеющихся ресурсов путем создания условий эффективного их расходования. Изучение издержек позволяет дать более правильную оценку прибыли, показать резервы ее увеличения и рентабельности предприятия.
Таким образом, анализ осуществляется для решения следующих задач [35, с. 267]:
· изучение объема, структуры и динамики затрат;
· оценка эффективности затрат;
· исследование факторов, влияющих на издержки обращения;
· выявление резервов экономических затрат.
Издержки обращения торгового предприятия могут быть выражены как абсолютной суммой, так и относительным показателем – уровнем издержек обращения (издержкоемкость), выраженным в % к розничному товарообороту.
Анализ издержек обращения необходимо проводить, как по абсолютному, так и по относительным показателям.
Абсолютный показатель характеризует общую сумму расходов предприятия за определенный период. Однако этот показатель не дает представления о результате, полученном на каждый рубль затрат, то есть не дает представления об эффективности произведенных расходов. Для характеристики результативности затрат и эффективности применяются такие относительные показатели, как уровень издержек обращения, издержкоотдача и рентабельность издержек обращения.
Уровень издержек обращения характеризует издержкоемкость осуществления торговой деятельности. Это сумма затрат, приходящаяся на сто рублей розничного товарооборота. Он может быть рассчитан, как на весь объем товарооборота предприятия, так и по отдельным товарным группам.
Издержкоотдача - объем товарооборота, полученного на сто рублей произведенных затрат.
Рентабельность издержек обращения - сумма прибыли, полученной на сто рублей произведенных затрат
Анализ издержек обращения начинается с определения абсолютной суммы экономии (перерасхода) издержек обращения.
АЭ (АП) = И1-И0
Где АЭ (АП) – сумма абсолютной экономии (перерасхода) издержек обращения, тыс. руб.
И1 – фактическая сумма издержек обращения отчетного года, тыс. руб.
И0 – плановая сумма издержек обращения отчетного года или фактическая сумма базисного года, тыс. руб.
Отклонение по уровню издержек от плана (или от прошлого года) называется размером изменения (повышения или снижения).
РИ = УИотч - УИбаз
Где РИ – размер изменения (повышения или снижения).
УИотч фактический уровень издержек отчетного года, %
УИбаз – плановый уровень издержек (или уровень базисного года), %
Размер изменения показывает, на сколько процентов к товарообороту фактический уровень расходов выше или ниже базисного (планового или фактического за прошлый год).
Это один из важных качественных показателей, отражающих эффективность работы торгового предприятия.
Расчет абсолютной суммы экономии (перерасхода) издержек обращения должен быть дополнен расчетом относительной экономии (перерасхода). Для этого следует фактический товарооборот отчетного периода умножить на размер изменения уровня издержек и разделить на 100:
ОЭ (ОП) = Тотч * РИ / 100
При анализе издержек обращения торгового предприятия рекомендуется определять индекс издержек, который рассчитывается как частное от деления уровня издержек данного предприятия на уровень издержек предприятия конкурента. Если индекс равен единице, это означает, что издержки предприятия совпадают с издержками конкурентов. Если индекс меньше единицы, издержки ниже, чем у конкурентов, то это свидетельствует об эффективности работы данного предприятия. Если индекс выше, говорят о преимуществе конкурентов над данным предприятием.
На заключительном этапе анализа обобщаются полученные результаты всех проведенных расчетов и затраты всех проведенных расчетов, разрабатываются мероприятия, способствующие снижению уровня издержек, устранению потерь, недопущению бесхозяйственности, обеспечению конкурентоспособности предприятия.
В качестве источника информации об издержках обращения следует использовать данные бухгалтерского учета, первичной документации о расходах, данные аналитического учета затрат, сведения об изменении цен, тарифов и ставок за услуги, уровне инфляции и т. д.
Хотелось бы отметить, что вопросы управления издержками обращения занимают важное место в планировании и анализе хозяйственной деятельности любого предприятия.
Управление издержками обращения – это выполнение всего комплекса функций управленческого цикла, направленных на повышение эффективности использования ресурсов на предприятии. Рассмотрим управление издержками обращения как процесс.