· расходы на рекламу, включая расходы на оформление витрин, выставок, комнат, образцов товаров, разработку и печатание рекламных изданий (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, на рекламные мероприятия через средства массовой информации (объявления в печати, передачи по радио, телевидению), на световую и наружную рекламу, на изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов и указателей, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество во время экспонирования в витринах, торговых залах магазинов и др.;
· потери товаров;
· расходы на тару, включая амортизацию тары-оборудования, расходы на ремонт, стоимость тары, списанной из-за естественного износа, расходы на перевозку, погрузку и выгрузку тары, очистку и обработку (дезинфекцию) тары, другие расходы;
· прочие расходы, включая уплачиваемые за счет издержек суммы налогов, сборов и иных обязательных платежей; амортизацию нематериальных активов; расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности; расходы на устройство и содержание комнат отдыха, раздевалок, оплата консультационных, информационных, аудиторских и иных подобных услуг сторонних организаций; оплата услуг почтовой, телефонной, телеграфной и факсимильной связи; расходы на приобретение канцелярских принадлежностей и бланков, на подписку на периодические издания и иные расходы.
По дебету этого счета в течение месяца собираются все прямые и косвенные расходы, связанные с приобретением и реализацией товаров. В первичных документах указываются места возникновения затрат, наименования, виды и группы товаров и соответствующие статьи затрат. По дебету данного счета фиксируются также резервы предстоящих расходов и соответствующая доля расходов будущих периодов.
В бухгалтерском учете ООО «Овен» расходы по обычным видам деятельности оформляются следующими примерными записями:
дебет счета 44 кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - суммы оплаты труда;
дебет счета 44 кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - отчисления с сумм начисленной оплаты труда на социальные нужды;
дебет счета 44 кредит счетов 60, 76 - транспортные расходы, связанные с доставкой и иной перевозкой товаров, иные подобные расходы (без учета НДС);
дебет счета 44 кредит счета 76 - расходы на аренду и содержаний зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря (без НДС);
дебет счета 44 кредит счетов 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов", 04 "Нематериальные активы" - амортизационные отчисления по принадлежащим организации объектам основных средств и нематериальных активов;
дебет счета 44 кредит счетов 60, 76 - расходы на ремонт объектов основных средств (без НДС), выполняемый подрядным способом без формирования резерва расходов на ремонт;
дебет счета 44 кредит счетов 10, 69, 70 "Материалы" и др. - расходы на ремонт объектов основных средств, выполняемый собственными силами организации, то есть хозяйственным способом, без формирования резерва расходов на ремонт;
дебет счета 44 кредит счета 96 "Резервы предстоящих расходов"; дебет счета 96 кредит счетов 10, 60, 69, 70, 76 и др. - расходы на ремонт объектов основных средств через формирование резерва предстоящих расходов на ремонт (ремонтный фонд);
дебет счета 44 кредит счетов 60, 76 - расходы на топливо и электроэнергию; рекламные расходы; расходы на оплату услуг сторонних организаций (без НДС);
дебет счета 44 кредит счета 10 - стоимость материалов, потребленных при сортировке, фасовке и упаковке товаров.
Расходы, произведенные предприятием в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, учитываются на счете 97 "Расходы будущих периодов" и подлежат отнесению на издержки обращения (дебет счета 44 кредит счета 97) в течение срока, к которому они относятся, ежемесячно равными частями согласно утвержденным руководителем организации расчетам.
К расходам будущих периодов, в частности, относятся: затраты по неравномерно производимому ремонту основных средств; арендная плата за аренду отдельных объектов основных средств; расходы по оплате услуг телефонной, радио- и других видов связи; другие аналогичные расходы.
Ежемесячно сумма произведенных в течение месяца расходов должна быть распределена между стоимостью реализованных товаров и числящимся остатком товаров.
Сумма расходов, приходящаяся на реализованные за месяц товары, списывается на реализацию - дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж" кредит счета 44.
В соответствии с п.9 ПБУ 10/99 организации розничной торговли вправе признавать издержки обращения в себестоимости реализованных товаров полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности. При этом, если в отношении расходов на оплату труда, на аренду, на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря, на рекламу и представительские расходы такой принцип соблюдается в любом случае, то расходы на перевозку и заготовку товаров могут признаваться как полностью в стоимости реализованных за отчетный период товаров, так и отдельно в части реализованных и не реализованных на конец отчетного месяца товаров.
Соответственно, сальдо по счету 44 на конец месяца может представлять собой сумму издержек обращения в части транспортных расходов, приходящейся на остаток не реализованных на конец данного месяца товаров. При этом сумма издержек обращения, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту издержек обращения за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:
1) суммируются транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;
2) определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остаток товаров на конец месяца;
3) отношением определенной суммы расходов к сумме реализованных и оставшихся товаров определяется средний процент издержек обращения к общей стоимости товаров;
4) умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку товаров на конец месяца.
Расчет суммы транспортных расходов, приходящихся на стоимость реализованных за отчетный месяц товаров и стоимость остатка нереализованных товаров, производится также по среднему проценту с использованием данных об остатке транспортных расходов в составе издержек обращения на начало месяца, сумме произведенных транспортных расходов за месяц, а также о стоимости реализованных товаров за отчетный месяц и остатке товаров на конец месяца.
Также следует учитывать, что распределению подлежат только те транспортные расходы, которые в соответствии с положениями ПБУ 5/01 не относятся на увеличение первоначальной стоимости приобретенных товаров.
Например, данные о транспортных расходах, не учитываемых в стоимости приобретенных товаров, и стоимости товаров за отчетный месяц ООО «Овен» характеризуются следующими показателями:
1) по транспортным расходам:
- остаток расходов на начало месяца - 24 000 руб.;
- сумма транспортных расходов за отчетный месяц - 65 000 руб.;
2) по товарам:
- стоимость реализованных товаров за месяц (кредит счета 41) - 1 600 000 руб.;
- стоимость нереализованных товаров на конец месяца (кредит счета 41) - 560 000 руб.
Расчетный средний процент - 4,12% ((24 000 руб. + 65 000 руб.) / (1 600 000 руб. + 560 000 руб.)).
Соответственно:
- транспортные расходы, приходящиеся на реализованную часть товаров, - 65 926 руб. (1 600 000 руб. х 4,12%);
- транспортные расходы, приходящиеся на нереализованную часть товаров, - 23 074 руб. (560 000 руб. х 4,12%).
В бухгалтерском учете списание транспортных расходов оформляется следующим образом:
дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж" кредит счета 44 - 65 926 руб.
Все прочие расходы, включаемые в издержки обращения, не распределяются между оборотами по реализации товаров и их остатком, а относятся на реализацию по итогам каждого отчетного месяца.
Оборотно-сальдовая ведомость по балансовому счету 44 в разрезе аналитических счетов за отчетный месяц будет выглядеть таким образом (для простоты рассмотрим только уровень аналитического учета по группам расходов).
Таблица 2
Оборотно-сальдовая ведомость по балансовому счету 44 в разрезе аналитических счетов
| Группа | Начальное сальдо | Обороты за месяц | Конечное сальдо | |||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | |
| Материальные расходы | 140 | - | 20 | - | 160 | - |
| Оплата труда и социальные отчисления | 250 | - | 40 | - | 290 | - |
| Содержание и эксплуатация здания, помещений, оборудования | 90 | - | 15 | - | 105 | - |
| Прочие расходы | 50 | - | 5 | - | 55 | - |
| Списание на себестоимость | - | 530 | - | 80 | - | 610 |
| Итого | 530 | 530 | 80 | 80 | 610 | 610 |
По окончании отчетного года проводят реформацию баланса и в том числе закрывают сальдо по статьям расходов на балансовом счете 44 "Расходы на продажу". Если считать, что приведенная нами оборотно-сальдовая ведомость составлена за декабрь, то 31 декабря бухгалтер сделает такие проводки: