Модуль Налоги в экономической системе общества. Налоговая система РФ (стр. 15 из 23)

2) в ФСС РФ по взносам на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Срок его представления – до 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом (до 15 апреля, 15 июля, 15 октября, 15 января).

Если отчетная дата приходится на выходной или праздничный день, ее перенося на первый рабочий день.

Организации и ИП, у которых среднесписочная численность превышает 50 человек, обязаны предоставлять отчеты в электронной форме.

Выплаты, не подлежащие обложению страховыми взносами

Статья 9 Закона № 212-ФЗ содержит перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами:

1. Государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе:

• пособия по временной нетрудоспособности;

• пособия по уходу за ребенком;

• пособия по безработице, беременности и родам.

2. Установленные действующим законодательством РФ компенсационные выплаты (в пределах законодательно определенных норм).

3. Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями:

• работникам в связи со стихийным бедствием или другими чрезвычайными обстоятельствами в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью на основании решений органов власти и органов местного самоуправления;

• членам семьи умершего работника или наемному работнику в связи со смертью члена его семьи;

• работникам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ.

· работникам при рождении ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения, но не более 50000 руб. на каждого ребенка.

4. Суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб. на каждого работника за расчетный период.

5. При оплате расходов на командировки работников, как в пределах территории РФ, так и за ее пределами не подлежат обложению страховыми взносами;

· суточные;

· фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на проезд до места назначения и обратно;

· сборы за услуги аэропортов;

· комиссионные сборы;

· расходы на провоз багажа;

· расходы на оплату услуг связи;

· сборы за выдачу (получению) виз;

· сборы за выдачу (получению) и регистрацию служебного заграничного паспорта.

Важнейшая новация, установленная п.15 ст.9 Закона №212-ФЗ: сумма выплат и иных вознаграждений по трудовым и гражданско-правовым договорам, договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ, не включаются в базу для начисления страховых. Таким образом, при ем на работу указанных категорий граждан теперь выгоден работодателям.

5.4. Налог на прибыль организаций

Налог на прибыль введен с 1 января 2002 г. Федеральным законом от 6 июня 2006 г. № 58-ФЗ ч. 2 НК РФ дополнена гл. 25 «Налог на прибыль организаций».

Налогоплательщики:

• российские организации;

• иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и в установленном порядке вставшие на учет в налоговые органы;

• иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ без постоянных представительств.

Объект налогообложения. Объектом обложения признается полученная налогоплательщиком прибыль за налоговый период, которая определяется:

• для российских организаций - как полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов;

• для иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность в РФ через постоянные представительства, - как полученный через эти постоянные представительства доход, уменьшенный на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;

• для иных иностранных организаций - как доход, полученный от источников в РФ.

Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ. Ст. 248 НК РФ установлен порядок определения доходов и их классификация.

Налоговая база. При определении налоговой базы налога на прибыль организаций учитываются доходы, перечисленные на рис. 3.

При определении налоговой базы налога на прибыль организацией не учитываются следующие доходы:

1) имущество или имущественные права, работы и услуги, полученные от других лиц:

а) в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг),

б) в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств,

в) в виде взносов в уставный (складочный) капитал организации (включая эмиссионный доход в виде повышения цены размещенных акций над их номинальной стоимостью),

г) в пределах первоначального взноса участником хозяйственного общества или товарищества при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

2) основные средства и нематериальные активы, безвозмездно полученные в соответствии с международными договорами РФ атомными станциями для повышения их безопасности и используемые для производственных целей;

3) имущество, полученное бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;

4) средства, поступившие комиссионеру, агенту или иному поверенному лицу по договору комиссии, агентскому договору в пользу комитета, за исключением сумм вознаграждений и сумм, подлежащих выплате этому комиссионеру, агенту или иному поверенному лицу в счет возмещения произведенных им затрат;

5) средства, полученные по договорам кредита и займа, а также суммы, полученные в погашение таких заимствований;

6) суммы в виде гарантийных взносов в специальные фонды, создаваемые в соответствии с законодательством РФ, предназначенные для снижения рисков неисполнения обязательств по сделкам, получаемые при осуществлении клиринговой деятельности или деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг;

7) имущество, полученное организациями в рамках целевого финансирования;

8) суммы кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней, списанные или уменьшенные иным образом в соответствии с законодательством РФ или по решению Правительства РФ;

9) положительная разница, полученная при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости.

При определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья). К ним относятся целевые поступления из бюджета организациям-бюджетополучателям, а также целевые средства на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций или физических лиц и использованные указанными получателями по назначению.

Рис.1. Формирование дохода.

Для определения суммы налоговой базы организация-налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные или понесенные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода организацией.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

К расходам, связанным с производством и реализацией, относятся:

а) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

б) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

в) расходы на освоение природных ресурсов;

г) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

д) расходы на обязательное и добровольное страхование;

е) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией:

• материальные расходы,

• расходы на оплату труда,

• суммы начисленной амортизации,

• прочие расходы.

Согласно ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся следующие затраты:

1) на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров, при выполнении работ, оказании услуг и образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

2) на приобретение материалов, используемых:

а) при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) для обеспечения технологического процесса,

б) для упаковки и иной подготовки к продаже произведенных и реализуемых товаров,

в) на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);

3) на приобретение запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта оборудования, инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества;