Налог на игорный бизнес
Игорный бизнес - предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями и индивидуумами предпринимательского доxода в виде выигрыша и уплаты за проведение азартныx игр, пари, не являющаяся реализацией товара, работ, услуг.
Объекты налогообложения (ст. 366 НК РФ):
1) игровой стол;
2) игровой автомат;
3) касса тотализатора;
4) касса букмекерской конторы.
Налогоплательщик обязан поставить на учет, зарегистрировать в налоговом органе каждый объект налогообложения не позднее, чем за 2 рабочих дня до даты установки каждого объекта налогообложения. Объект считается зарегистрированным с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации объекта.
Отсутствие регистрации влечет штраф в треxкратном размере ставки налога, установленной для соответствующего объекта налогообложения.
Налоговым периодом признается календарный месяц (ст. 368 НК РФ).
Налоговые ставки устанавливаются субъектами РФ (ст. 361 НК РФ):
• 1 игровой стол: от 25 тыс. до 125 тыс. руб. в месяц;
• 1 игровой автомат: от 1 500 до 7 500 руб. в мес.;
• 1 касса тотализатора или 1 касса букмекерской конторы: от 25 тыс. до 125 тыс. руб. в месяц.
Порядок исчисления налога (ст. 370 НК РФ). Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения, и ставки налога, установленной для каждого объекта налогообложения.
За истекший налоговый период налоговая декларация по налогу на игорный бизнес представляется не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
При выбытии объекта налогообложения до 15 числа текущего налогового периода сумма налога исчисляется как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения (включая выбывший объект) и 1/2 ставки налога, установленной для этиx объектов налогообложения.
Налог на имущество
Экономическое содержание. Налог на имущество организаций вводится на соответствующей территории законодательными (представительными) органами власти субъектов Российской Федерации. Это прямой, региональный налог. Конкретные ставки налога могут быть установлены субъектами РФ, но в пределах, указанных в федеральном законодательстве. Льготы для отдельных категорий налогоплательщиков сверх предусмотренных федеральным законом также могут быть расширены. Налог уплачивают юридические лица в соответствии со стоимостью принадлежащего ему имущества.
Законодательная база. Налоговый кодекс РФ, ч. 2, гл. 30, законы субъектов Российской Федерации.
Плательщики. Плательщиками налога на имущество являются организации, считающиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации и имеющие имущество на территории Российской Федерации или в ее исключительной экономической зоне.
Объект обложения. Объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. При этом установлено, что имущество для целей налогообложения должно учитываться по остаточной стоимости.
Стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения, которое объединяется различными предприятиями в целях осуществления совместной деятельности без образования юридического лица, для целей налогообложения принимается в расчет участниками договоров о совместной деятельности, внесшими это имущество, независимо от счетов бухгалтерского учета, на которых оно учитывается. При этом стоимость имущества, созданного или приобретенного в результате подобной деятельности, принимается в расчет для целей налогообложения участниками договоров о совместной деятельности в пропорционально установленной доле собственности по соответствующему договору.
Налоговая база - определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.
При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
В случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.
Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.
Налоговая ставка. Предельный размер налоговой ставки на имущество предприятий ограничен 2,2%. Но конкретные ставки налога определяются в зависимости от видов деятельности организаций и устанавливаются законодательными (представительными) органами субъектов РФ. При этом устанавливать пониженную ставку налога для конкретных организаций не разрешено.
Налоговые льготы - предоставлены обширной категории налогоплательщиков и описаны в Налоговом кодексе РФ, причем законодательные органы субъектов федерации имеют право предоставлять дополнительные льготы по этому налогу.
Технология расчета. Сумма налога исчисляется плательщиками самостоятельно ежеквартально нарастающим итогом с начала года исходя из определяемой за отчетный период фактической среднегодовой стоимости имущества, соответствующих объектов и ставки налога.
Вместе с квартальными или годовыми бухгалтерскими отчетами в установленные сроки для сдачи этих отчетов предприятия ежеквартально представляют в налоговые органы по месту своего нахождения по установленным формам расчет налога на имущество и расчет среднегодовой стоимости имущества.
Исчисленная налогоплательщиком сумма налога вносится в бюджет и относится на финансовые результаты деятельности предприятий. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей за отчетный период.
Пример. Расчет налога на имущество организации.
Условие: ставка налога на имущество организаций - 2,2%.
Таблица 12
| Показатель | Дата | |||
| 01.01. | 01.02. | 01.03. | 01.04. | |
| Основные фонды | 850 | 900 | 1200 | 1500 |
| Износ основных фондов | 350 | 400 | 500 | 750 |
Решение. Средняя стоимость основных средств за 1 квартал составляет, тыс.руб.:
((850-350)+(900-400)+(1200-500)+(1500-750)):4=2450:4=612,5
Авансовый платеж налога на имущество за 1 квартал, руб.:
612500х1/4х2,2%=3369
Налог исчисляется ежеквартально. Суммы налога, рассчитанные за первые три квартала, называются авансовыми платежами по налогу. Налог, рассчитанный в целом за год, уменьшается на сумму авансовых платежей.
Расчет авансовых платежей за первые три квартала:
Квартальный авансовый платеж= средняя стоимость имущества за конкретный квартал х1/4х ставку налога.
Расчет суммы налога в целом за год:
Годовой платеж= среднегодовая стоимость имущества х ставку налога- авансовые платежи за первые три квартала.
7. Местные налоги
Виды, роль местных налогов
Совокупность местных налогов - наиболее подвижный показатель. Раньше местные органы власти имели право вводить свои собственные налоги и сборы при появлении потребности в дополнительных финансовых ресурсах. Однако многие из них требовали значительных затрат на обеспечение сбора и контроль за уплатой, зачастую превышающих суммы поступающих платежей. Поэтому в Налоговом кодексе перечень местных налогов значительно сокращен, а установление дополнительных налогов и сборов, не предусмотренных Налоговым кодексом, не допускается.
В перечень местных налогов и сборов (1996 - 2003 гг.) входили: налог на имущество физических лиц; земельный налог; регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью; налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне; курортный сбор; сбор на право торговли; целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений, организаций независимо от их организационно-правовых форм на содержание милиции, на благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели; налог на рекламу; налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники, персональных компьютеров; сбор с владельцев собак; лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями; лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей; сборы за выдачу ордера на квартиру, за право парковки автотранспорта, за право использования местной символики, за участие в бегах на ипподромах, за выигрыш на бегах, с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме; сбор со сделок, совершаемых на биржах; сбор на право проведения киносъемок, за уборку территорий населенных пунктов, за открытие игорного бизнеса; налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.