Из всех перечисленных налогов и сборов в Налоговый кодекс входит только налог на землю, как самостоятельная глава.
Земельный налог
Экономическое содержание. Использование земли в Российской Федерации является платным. Плата за землю является прямым, местным, прогрессивным налогом. Цель введения платы за землю состоит в стимулировании рационального использования, охраны и освоения земель, повышения плодородия почв, в выравнивании социально-экономических условий хозяйствования на землях разного качества, обеспечении развития инфраструктуры в населенных пунктах.
Земельный налог и арендная плата учитываются в доходах и расходах соответствующих бюджетов отдельной строкой и используются на следующие цели: землеустройство, ведение земельного кадастра, мониторинг, охрана земель и повышение их плодородия, освоение новых земель.
Законодательная база. Налоговый кодекс РФ, ч. 2, гл. 31.
Плательщики. Плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Не признаются налогоплательщиками организации
Объект налогообложения. Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.
Льготы по налогу:
1) заповедники, национальные и дендрологические парки, ботанические сады;
2) предприятия, а также граждане малочисленных народов и этнических групп, занимающихся традиционными промыслами в местах их традиционного проживания и хозяйственной деятельности, а также народными художественными промыслами и ремеслами;
3) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции РФ - в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций;
4) религиозные организации - в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;
5) участники Великой Отечественной войны, а также граждане, на которых законодательством распространены социальные гарантии и льготы участников Великой Отечественной войны.
Налоговый период. Отчетный период. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков- организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются 1-й квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.
При установлении налога представительный орган муниципального образования вправе не устанавливать отчетный период.
Налоговая ставка. Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в размере от 0,3 до 1,5% кадастровой стоимости в рублях на 1 га пашни или на 1 м2 для городских земель.
Налоговая декларация
1. Налогоплательщики- организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, в отношении земельных участков, принадлежащих им на праве собственности (бессрочного) пользования и используемых в предпринимательской деятельности, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу.
2. Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
3. Налогоплательщики, в соответствии со ст.83 НК РФ, отнесенные к категории крупнейших, представляют в налоговые декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.
8. Упрощенная система налогообложения
Единый налог, уплачиваемый по упрощенной системе налогообложения (УСН), заменяет основные налоги, которые уплачивает организация или предприниматель по общей системе налогообложения. Принятие нового упрощенного налогообложения открыло новый этап взаимоотношений государства с малым бизнесом. Гл. 26.2 НК РФ предусмотрен заявительный характер перехода на упрощенную систему налогообложения.
Однако сфера применения системы ограничена рядом критериев, которые можно сгруппировать по видам и показателям деятельности.
Ограничение на применение УСН по видам деятельности отражено в п. 3 ст. 346.12 НК РФ.
Не имеют права работать по упрощенной системе налогообложения:
1) банки;
2) страxовые компании;
3) негосударственные пенсионные фонды;
4) инвестиционные фонды;
5) профессиональные участники рынка ценныx бумаг;
6) ломбарды;
7) производители подакцизныx товаров;
8) нотариальные конторы.
Ограничение на применение УСН в зависимости от определенных показателей деятельности (п. 2 ст. 346.12 НК РФ) организации имеет право на УСН, если в течение 9 месяцев текущего года их доходы от реализации не превысили 45 млн руб. Продолжать применять УСН могут те налогоплательщики, у которых доходы за год не превысили 60 млн. руб.
Ограничение по составу учредителей. Не вправе применять УСН организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25%. Среднесписочная численность работников определяется на основании Инструкции по заполнению организациями сведений о численности за налоговый период и не должна превышать 100 чел.
Ограничение по стоимости имущества, находящегося в собственности. Если в собственности организации находится имущество, стоимость которого превышает 100 млн руб., данная организация не имеет права применять УСН (пп. 16 п. 3 ст. 346.13 НК РФ).
Объект налогообложения. В рамках упрощенной системы объект налогообложения может выступать в одной из двух предложенных законодателем форм:
1) доходов;
2) доходов, уменьшенных на величину расходов (прибыль).
При этом выбор объекта обложения осуществляется самим налогоплательщиком, и он не может меняться им в течение 3-х лет применения специального налогового режима.
Ставки. Ставки налога определяются выбором объекта обложения и составляют:
• с дохода - 6%;
• с доходов за минусом расходов - 15%.
В случае отсутствия прибыли налогоплательщик обязан выплатить налог в размере 1% от выручки.
Законодательством обозначены и подробно раскрыты все виды доходов и расходов налогоплательщика при определении объекта налогообложения, приведен порядок признания доходов и расходов (ст. 346.15 - 346.17 НК РФ).
Налоговый период. Налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами - 1-й квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года. Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Налогоплательщики по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу. Они исходят из ставки налога и фактически полученных доходов (или доходов, уменьшенных на величину расходов), рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно 1-го квартала, полугодия, 9 месяцев с учетом ранее уплаченных авансов. Уплаченные авансовые по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода. Уплата налога и авансовых платежей производится по месту нахождения организаций (месту жительства индивидуального предпринимателя).
Налог, подлежащий взносу в бюджет по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций. Согласно законодательству (ст. 346.23 НК РФ) налогоплательщики должны представить эти декларации по итогам года не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а по итогам отчетного периода - не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
Авансовые платежи уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются ими не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
Организациям, перешедшим на УСН, не надо вести полномасштабный бухгалтерский учет. В рамках налогового учета им разрешено ограничиться ведением лишь книги доходов и расходов.
Расчет единого налога
Расчет налога зависит от выбранного объекта налогообложения.
Расчет налога, когда объект налогообложения- доходы.
Если объектом налогообложения являются доходы, то расчет налога производится по ставке 6%:
Доходы от реализации + Внереализационные доходы* 6% =Единый налог
Расчет налога, когда объект налогообложения- доходы минус расходы.
Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то расчет налога производится по ставке 15%:
Доходы от реализации+Внереализационные доходы - Принимаемые расходы*15%=
=Единый налог
Однако во втором случае, если сумма налога получится меньше 1% от доходов организации, то в бюджет надо перечислить сумму так называемого минимального налога, который рассчитывается таким образом:
Доходы от реализации+Внереализационные доходы*1%=Минимальный налог
9. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности