Прекращение обязанности по уплате налога (сбора) возникает:
1) при уплате налога (сбора) налогоплательщиком;
2) в случае отмены налога (сбора) при отсутствии задолженности у плательщика по его уплате;
3) при освобождении от уплаты налога (сбора) при вступлении в действие соответствующего закона;
4) в связи со смертью налогоплательщика или с признанием его умершим в соответствии с порядком, установленным гражданским законодательством РФ или ликвидацией юридического лица.
Особые процедуры исполнения налогового обязательства складываются у ликвидируемой организации. Указанные обязательства исполняются ликвидационной комиссией за счет денежных средств ликвидируемой организации, в том числе полученных от реализации ее имущества. Если денежных средств ликвидируемой организации, в том числе полученных от реализации ее имущества, недостаточно для исполнения в полном объеме обязанности по уплате налогов и сборов, причитающихся пени и штрафов, остающаяся задолженность должна быть погашена учредителями (участниками) указанной организации в пределах и порядке, установленных законодательством РФ. Очередность исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов при ликвидации организации среди расчетов с другими кредиторами такой организации определяется гражданским законодательством РФ.
Ликвидируемая организация может иметь и излишне уплаченные налоги, сборы, пени, штрафы. Эти суммы засчитываются в счет погашения задолженности ликвидируемой организации по налогам, сборам (пени, штрафам) налоговым органом не позднее одного месяца со дня подачи заявления налогоплательщика - организации. Подлежащая зачету сумма излишне уплаченных налогов и сборов (пени, штрафов) распределяется по бюджетам и (или) внебюджетным фондам пропорционально общим суммам задолженности по налогам и сборам (пени, штрафам) перед соответствующими бюджетами и (или) внебюджетными фондами.
При отсутствии у ликвидируемой организации задолженности по исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также по уплате пени и штрафов сумма излишне уплаченных этой организацией налогов и сборов (пени, штрафов) подлежит возврату этой организации не позднее одного месяца со дня подачи заявления налогоплательщика — организации.
2.4. Налоговое правонарушение и налоговая ответственность
Невыполнение налогового обязательства состоит в неуплате или неполной уплате налога. Это является сутью любого нарушения налогового законодательства. В недополучении бюджетом причитающихся ему сумм выражен ущерб, причиненный правонарушением.
Налоговый кодекс РФ вводит понятие налогового правонарушения (ст. 119), налоговой санкции (ст. 128) и закрепляет права налоговых органов и налогоплательщиков едиными процессуальными нормами. Под налоговыми санкциями понимаются штрафы.
Налоговое правонарушение - противоправное, виновное деяние, в виде умышленного либо не умышленного действия или бездействия субъекта налоговых правоотношений, нарушающее права и интересы участников данного вида общественных отношений, за которое законодательством установлена определённая ответственность финансового, административного либо уголовного характера.
Наиболее часто встречаются следующие виды налоговых правонарушений:
- нарушение срока постановки на учет в налоговом органе;
- уклонение от постановки на учет в налоговом органе;
- нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке;
- непредставление налоговой декларации;
- грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения;
- неуплата или неполная уплата сумм налогов.
Налогоплательщик, нарушивший налоговое законодательство, в установленных законом случаях несет ответственность в виде:
а) взыскания всей суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли) либо суммы налога за иной сокрытый или неучтенный объект налогообложения и штрафа в размере той же суммы, а при повторном нарушении - соответствующей суммы и штрафа в двукратном размере этой суммы. При установлении судом факта умышленного сокрытия или занижения дохода (прибыли) приговором либо решением суда по иску налогового органа или прокурора может быть взыскан в федеральный бюджет штраф в пятикратном размере сокрытой или заниженной суммы дохода (прибыли);
б) штрафа за каждое из следующих нарушений: за отсутствие учета объектов налогообложения и за ведение учета объекта налогообложения с нарушением установленного порядка, повлекшие за собой сокрытие или занижение дохода за проверяемый период; за не предоставление или несвоевременное предоставление в налоговый орган документов, необходимых для исчисления, а также для уплаты налога;
в) взыскания пени с налогоплательщика в случае задержки уплаты налога. Взыскание пени не освобождает налогоплательщика от других видов ответственности;
г) взыскание недоимки по налогам и другим обязательным платежам, а также сумм штрафов и иных санкций, предусмотренных законодательством, производится с юридических лиц в бесспорном порядке, а с физических лиц в судебном. Взыскание недоимки с юридических и физических лиц обращается на полученные ими доходы, а в случае отсутствия таковых - на имущество этих лиц.
Поправки, которые вносит в Налоговый кодекс Федеральный закон от 27.07.10 № 229-ФЗ, существенно увеличивают сумму штрафов по большинству налоговых правонарушений. Все новшества вступили в силу со 2 сентября 2010 года и сведены в следующую таблицу. Таблица 1
| Состав правонарушения до 229-ФЗ | Размер штрафа до 02.09.2010 | Состав правонарушения по 229-ФЗ | Размер штрафа по 229-ФЗ |
| Нарушение налогоплательщиком установленного НК РФ срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе (ст. 116 НК РФ) | 5000 руб. (если не более 90 календарных дней); 10000 руб. (если более 90 календарных дней) | Нарушение налогоплательщиком установленного настоящим Кодексом срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе по основаниям, предусмотренным НК РФ (п. 1ст. 116 НК РФ) | 10 000,00 руб. |
| Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе (ст. 117 НК РФ) | 10% от доходов, полученных в результате такой деятельности, но не менее 20000 руб. (если период не более 90 календарных дней); 20% от доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 календарных дней, но не менее 40000 руб. | Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе по основаниям, предусмотренным НК РФ (п. 2ст. 116 НК РФ) | 10 % от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 40000 руб. |
| Нарушение налогоплательщиком установленного НК РФ срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке (ст. 118 НК РФ) | 5000 рублей | БЕЗ ИЗМЕНЕНИЙ | БЕЗ ИЗМЕНЕНИЙ |
| Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета (ст. 119 НК РФ) | 5% от суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% от указанной суммы и не менее 100 руб. (если не более 180 дней); 30% плюс 10% за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня, от суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации | Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета | 5 % не уплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 % указанной суммы и не менее 1000 руб. |
| --- | --- | Несоблюдение порядка представления налоговой декларации (расчета) в электронном виде в случаях, предусмотренных НК РФ (ст. 119.1 НК РФ) | 200 руб. |
| Грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения в течение одного налогового периода (п.1 ст. 120 НК РФ) | 5 000,00 руб. | БЕЗ ИЗМЕНЕНИЙ | 10000 руб. |
| Те же деяния в течение более одного налогового периода (п.2 ст. 120 НК РФ) | 15000 руб. | БЕЗ ИЗМЕНЕНИЙ | 30000 руб. |
| Те же деяния, что в п. 1 ст. 120 НК РФ, если они повлекли занижение налоговой базы (п.3 ст. 120 НК РФ) | 10 % от суммы не уплаченного налога, но не менее 15000 руб. | БЕЗ ИЗМЕНЕНИЙ | 20 % от суммы не уплаченного налога, но не менее 40000 руб. |
| Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), совершенные по неосторожности (п.1 ст. 122 НК РФ) | 20% от не уплаченной суммы налога (сбора) | БЕЗ ИЗМЕНЕНИЙ | БЕЗ ИЗМЕНЕНИЙ |
| Те же деяния, совершенные умышленно (п.3 ст. 122 НК РФ) | 40% от не уплаченной суммы налога (сбора) | БЕЗ ИЗМЕНЕНИЙ | БЕЗ ИЗМЕНЕНИЙ |
| Неправомерное не перечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом (ст. 123 НК РФ) | 20% от суммы, подлежащей перечислению | Неправомерное не удержание и (или) не перечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный настоящим Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом | 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению |
| Несоблюдение установленного НК РФ порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест (ст. 125 НК РФ) | 10 000,00 руб. | Несоблюдение установленного НК РФ порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест или в отношении которого налоговым органом приняты обеспечительные меры в виде залога | 30000 руб. |
| Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах (п. 1 ст. 126 НК РФ) | 50 руб. за каждый не представленный документ | БЕЗ ИЗМЕНЕНИЙ | 200 руб. за каждый не представленный документ |
| Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы, предусмотренные НК РФ, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от предоставления таких документов либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушения законодательства о налогах и сборах, предусмотренного ст. 135.1 НК РФ (п. 2 ст. 126 НК РФ) | 5 000,00 руб. | 10000 руб. | |
| Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля (ч. 1 ст. 128 НК РФ) | 1000 рублей | БЕЗ ИЗМЕНЕНИЙ | БЕЗ ИЗМЕНЕНИЙ |
| Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний (ч. 2 ст. 128 НК РФ) | 3000 рублей | БЕЗ ИЗМЕНЕНИЙ | БЕЗ ИЗМЕНЕНИЙ |
| Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки (п.1 ст. 129 НК РФ) | 500 руб. | БЕЗ ИЗМЕНЕНИЙ | БЕЗ ИЗМЕНЕНИЙ |
| Дача экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного перевода (п.2 ст. 129 НК РФ) | 1 000,00 руб. | БЕЗ ИЗМЕНЕНИЙ | 5000 руб. |
| Неправомерное не сообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с НК РФ это лицо должно сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 126 НК РФ (п.1 ст. 129.1 НК РФ) | 1 000,00 руб. | БЕЗ ИЗМЕНЕНИЙ | 5000 руб. |
| Те же деяния, совершенные повторно в течение календарного года (п.2 ст. 129.1 НК РФ) | 5 000,00 руб. | БЕЗ ИЗМЕНЕНИЙ | 20000 руб. |
| Нарушение установленного НК РФ порядка регистрации в налоговых органах игровых столов, игровых автоматов, касс тотализатора, касс букмекерской конторы либо порядка регистрации изменений количества названных объектов (п.1 ст. 129.2 НК РФ) | трехкратный размер ставки налога на игорный бизнес, установленной для соответствующего объекта налогообложения | БЕЗ ИЗМЕНЕНИЙ | БЕЗ ИЗМЕНЕНИЙ |
| Те же деяния, совершенные более одного раза (п.2 ст. 129.2 НК РФ) | шестикратный размер ставки налога на игорный бизнес, установленной для соответствующего объекта налогообложения | БЕЗ ИЗМЕНЕНИЙ | БЕЗ ИЗМЕНЕНИЙ |
В целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств.