Налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки. Налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки.
Цель камеральной проверки - выявить ошибки в декларации, а также противоречия между сведениями в отчете и документах, на основании которых он заполнялся. Это прописано в ст. 88 НК РФ.
Выездные налоговые проверки (ст. 89 НК РФ) проводятся на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа. Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев, если иное не установлено. В исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может увеличить продолжительность выездной налоговой проверки до трех месяцев.
Налоговый орган не вправе проводить в течение одного календарного года две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период.
2.5. Участники налоговых правоотношений в РФ
Согласно ст.9 Налогового кодекса РФ (НК РФ), участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются:
· организации и физические лица, признаваемых налоговым кодексом налогоплательщиками или плательщиками сборов;
· организации и физические лица, признаваемые налоговым кодексом налоговыми агентами;
· государственный таможенный комитет РФ и его подразделения (далее – таможенные органы);
· государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, другие уполномоченные ими должностные лица, осуществляющие в установленном порядке помимо налоговых и таможенных органов прием и взимание налогов и сборов, а также контроль за их уплату налогоплательщиками и плательщиками сборов (далее – сборщики налогов и сборов);
· Министерство финансов РФ, Министерства финансов республик, финансовое управление (департаменты отдела) администрации краев, властей, городов Москвы и Санкт Петербурга, автономной области, автономных округов, районов и городов ( далее – финансовые органы ) , иные уполномоченные органы – при решение вопросов об отсрочке и о рассрочки уплаты налогов и сборов других вопросов, предусмотренных налоговым кодексом;
· органы государственных внебюджетных фондов;
· федеральная служба налоговой полиции РФ и её территориальные подразделения (далее – органы налоговой полиции) – при решении вопросов, отнесенных к их компетенции Налоговым Кодексом РФ.
Главным признаком налогоплательщиков, отличающих их от всех иных лиц, является наличие обязанностей уплачивать налоги и сборы. В соответствии со ст. 38 Налогового кодекса Российской Федерации объектами налогообложения могут являться имущество, прибыль, доход либо иное экономическое основание, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности о уплате налога.
Важную роль в обеспечении эффективного функционирования налоговой системы играют налоговые органы, к которым, в соответствии с действующим законодательством, относится Министерство финансов РФ (до 30 сентября 2004 г. - Министерство Российской Федерации по налогам и сборам). Правительство РФ Постановлением от 30 сентября 2004 г. № 506 утвердило положение о Федеральной налоговой службе (ФНС), где прописаны обязанности новой службы, в том числе и по разъяснению законодательства.
Основной обязанностью таможенных органов является контроль за уплатой налогов при перемещении товаров через таможенную границу России. Взимание налогов таможенными органами осуществляется в соответствии с таможенным законодательством и другими федеральными законами, а также с учетом положений Налогового кодекса. При этом Таможенный и Налоговый кодексы отличаются друг от друга, в том числе в сферах взимания налогов (таможенная пошлина, НДС, акцизы), полномочий, процедур делопроизводства, принятия решений и т.д.
В число участников налоговых правоотношений НК РФ введены государственные внебюджетные фонды, на которые возложены обязанности по налоговому контролю. Кроме того, они пользуются правами и несут обязанности налоговых органов.
К внебюджетным фондам относятся фонды социальной поддержки населения:
· социального страхования;
· пенсионного обеспечения;
· обязательного медицинского страхования.
Особое место в Налоговом кодексе занимают статьи, определяющие права и обязанности налогоплательщиков и контролирующих их налоговых органов. Они устанавливают юридические основы взаимоотношений обеих сторон.
Права налогоплательщиков:
· получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме - вопросы, касающиеся налогообложения);получать от Министерства финансов Российской Федерации письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах;
· использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;
· получать отсрочки платежей в законном порядке и осуществлять своевременный зачет или возврат излишне уплаченных сумм в бюджет;
· представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично или через своего представителя;