Структура доходов бюджета позволяет сделать вывод, что главные риски сбалансированности бюджетной системы связаны с падением нефтегазовых доходов. Поэтому важнейшими целями бюджетной политики на ближайшие годы должны стать последовательное снижение размеров нефтегазового дефицита и ограничение использования нефтегазовых доходов.
Модуль 2. Принципы и механизмы налогообложения
5. Федеральные налоги и сборы.
5.1. Косвенные налоги: НДС и акцизы.
Налог на добавленную стоимость
Налог на добавленную стоимость (НДС) впервые был разработан и введен во Франции в 1954 г. Этот налог оказался настолько значимым и работоспособным, что в настоящее время применяется почти в 40 странах мира. Важность НДС объясняется тем, что благодаря регулярности поступления в бюджет и универсальности он является эффективным фискальным инструментом, так как объект налогообложения возникает в результате осуществления производственно-хозяйственной деятельности предприятия независимо от эффективности этой деятельности.
В Российской Федерации НДС введен в 1992 г. Налог на добавленную стоимость – один из основных федеральных налогов.
НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения и определяемой как разница между стоимостью реализованной продукции (товаров), работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.
С 1 января 2006 г. для всех предприятий принят единый метод исчисления налога – по отгрузке. Такие изменения в гл. 21 НК РФ внес Федеральный закон от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ.
Плательщики НДС. Согласно ст. 143 НК РФ плательщиками налога на добавленную стоимость признаются:
· организации;
· индивидуальные предприниматели;
· лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.
Не являются плательщиками НДС организации и индивидуальные предприниматели:
- получившие освобождение от уплаты НДС (ст. 145 НК РФ);
- перешедшие на упрощенную систему налогообложения (ст.346.11 НК РФ);
- переведенные на уплату единого налога на вмененный доход (ст. 346.26 НК РФ).
Однако даже эти организации должны платить НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
Если организация имеет обособленные подразделения (филиалы, представительства), уплата НДС производится централизованно по местонахождению головного подразделения.
Объекты обложения НДС (ст. 146 НК РФ) – операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации;
1) реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);
2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;. НК РФ)
4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Налоговый период. Согласно ст. 163 НК РФ налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как квартал.
Налоговые ставки. Ставки установлены ст. 164 НК РФ в размере 0, 10 и 18%.
В перечень товаров, облагаемых НДС по нулевой ставке, включаются товары, вывезенные в таможенном режиме экспорта, а также товары, помещенные под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренные ст. 165 НК РФ.
Налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации товаров и продуктов питания, согласно представленному в п.2 ст. 164 НК РФ перечню.
В остальных случаях применяется ставка 18%.
Порядок исчисления НДС. Ст. 166 НК РФ определен следующий порядок исчисления НДС.
1. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно.
2. Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.
3. Сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0%, исчисляется отдельно по каждой операции в соответствии с установленным порядком.
4. Сумма налога, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, уплаченными поставщикам за материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения, так называемые налоговые вычеты.
Раздельный учет. Налогоплательщики, осуществляющие производство и реализацию продукции, подлежащей налогообложению и освобождаемой от него, ведут раздельный учет стоимости приобретаемых товаров и используемых при реализации продукции (работ, услуг), подлежащих и не подлежащих налогообложению, а также определяют сумму НДС как частное от деления общей стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг), используемых для производства и реализации продукции (работ, услуг), на общий объем выручки. При отсутствии раздельного учета в пределах применяемых ставок, а также товаров (работ, услуг), облагаемых и не облагаемых налогом, налог исчисляется по максимальной ставке.
Налоговый период по НДС и сроки уплаты налога.
Уплата налога налогоплательщиками производится по итогам каждого налогового периода исходя из соответствующей реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Возмещение НДС при экспорте продукции. В случае, если налогоплательщик осуществляет экспорт товаров (работ, услуг) за пределы РФ, государство возмещает сумму НДС, уплаченную экспортером поставщикам товаров (работ, услуг). В этом случае необходимо соблюсти условие фактического пересечения товара (работ, услуг) через таможенную границу РФ и представить комплект документов в налоговый орган по месту учета согласно п. 1 ст. 165.
Нулевая ставка НДС предполагает особые правила для исчисления «исходящего» и «входящего» НДС, которые существенно отличаются от правил для внутренней реализации.
- «исходящий» НДС по экспорту возникает в момент подтверждения или неподтверждения экспорта (а не в момент отгрузки или оплаты, как по обычным операциам);
- «входящий» НДС по экспорту не может быть предъявлен к вычету до подтверждения либо неподтверждения экспорта.
Порядок исчисления НДС. Ст. 166 НК РФ определен порядок исчисления НДС.
В случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.
Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки, передачи товаров (работ, услуг) имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, передача имущественных прав.
Порядок оформления счетов-фактур, книг продаж и книг покупок. Все налогоплательщики НДС при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, включая операции, не подлежащие налогообложению, а также при получении авансов и в других случаях обязаны по установленным формам:
· составить счет-фактуру;
· вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур;
· вести книги покупок и книги продаж.
При реализации товаров в розничной торговле требования по выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы. Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж устанавливается Правительством РФ (постановление Правительства РФ от 02.12.2001 г. № 914 с изменениями и дополнениями от 15.03.2001 г., от 27.07.2002 г., от 16.02.2004 г.).
Отражение счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке по мере реализации товаров (работ, услуг) или получения предоплаты (аванса) в том налоговом периоде, в котором возникла обязанность по уплате налога. Получение денежных средств в виде предоплаты (аванса) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) оформляется продавцом составлением счетов-фактур и соответствующими записями в книге продаж. Покупатели, перечисляющие указанные денежные средства, счета-фактуры по этим средствам в книге покупок не регистрируют.
Счет-фактура – один из важных финансовых налоговых документов, на основании которых налоговые органы осуществляют контроль за облагаемым оборотом и за правильностью исчисления НДС. Он должен быть выставлен покупателю не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). При реализации товаров (работ, услуг), которые не подлежат налогообложению, а также при освобождении налогоплательщика от исполнения обязанностей налогоплательщика, счет-фактура выставляется без выделения соответствующих сумм налога, или делается запись «Без НДС». В случае, если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.