вательных учреждений профессионального образования,
сержанты, старшины, солдаты и матросы, поступившие на
военную службу по контракту; сержанты, старшины, солда-
ты и матросы, проходящие военную службу по призыву, а
также курсанты военных образовательных учреждений про-
фессионального образования до заключения контракта.
Офицеры, проходящие военную службу по призыву, по свое-
му правовому положению приравниваются к офицерам, про-
ходящим военную службу по контракту. Основанием для
предоставления льгот служат удостоверения воинских час-
тей, справки рай(гор)военкоматов, пенсионные удостове-
рения. Льгота членам семей военнослужащих и сотрудников
органов внутренних дел, потерявшим кормильца при испол-
нении им служебных обязанностей, предоставляется на ос-
новании пенсионного удостоверения, в котором проставлен
штамп "вдова (вдовец, мать, отец) погибшего воина" или
имеется соответствующая запись, заверенная подписью ру-
ководителя учреждения, выдавшего пенсионное удостовере-
ние, и печатью этого учреждения. В случае, если указан-
ные члены семей не являются пенсионерами, льгота пре-
доставляется им на основании справки о гибели военнос-
лужащего; - Герои Советского Союза, Герои Российской
Федерации, Герои Социалистического Труда и полные кава-
леры орденов Славы, Трудовой Славы и "За службу Родине
в Вооруженных Силах СССР". Льготы предоставляются на
основании соответствующих книжек названных Героев и ор-
денских книжек; - учреждения и органы уголовно-исполни-
тельной системы К указанным учреждениям и органам уго-
ловно-исполнительной системы в соответствии с Законом
Российской Федерации "Об учреждениях и органах, испол-
няющих уголовные наказания в виде лишения свободы" от
21 июля 1993 г. ь 5473-1 относятся: учреждения, испол-
няющие наказания; территориальные органы управления
уголовно-исполнительной системы; центральные органы уп-
равления уголовно-исполнительной системы Министерства
внутренних дел Российской Федерации. В уголовно-испол-
нительную систему по решению Правительства Российской
Федерации могут входить следственные изоляторы, предп-
риятия, специально созданные для обеспечения деятель-
ности уголовно-исполнительной системы, научно-исследо-
вательские проектные, лечебные, учебные и иные учрежде-
ния; - профессиональные аварийно-спасательные службы,
профессиональные аварийно-спасательные формирования;
- земли общего пользования населенных пунктов. К землям
общего пользования населенных пунктов в соответствии со
ст. 76 ЗК относятся земли, используемые в качестве пу-
тей сообщения (площади, улицы, проезды, дороги, набе-
режные), для удовлетворения культурно-бытовых потреб-
ностей населения (парки, лесопарки, скверы, сады, буль-
вары, водоемы, пляжи), в качестве полигонов для захоро-
нения неутилизированных промышленных отходов, полигонов
бытовых отходов и мусороперерабатывающих предприятий, и
другие земли, служащие для удовлетворения нужд города,
поселка, сельского населенного пункта. С юридических
лиц и граждан, освобожденных от уплаты земельного нало-
га, при передаче ими земельных участков в аренду (поль-
зование) взимается земельный налог с площади, передан-
ной в аренду (пользование). Налог за землю, расположен-
ную в полосе отвода железных дорог, взимается с предп-
риятий, учреждений и организаций железнодорожного
транспорта в размере до 25% от ставки земельного нало-
га, установленной за сельскохозяйственные угодья сог-
ласно приложению ь 1 к Закону о плате за землю. Надо
заметить, что приведенный перечень организаций не окон-
чателен: на данный момент принято несколько специальных
ведомственных актов, освобождающих от уплаты налога ряд
госудаственных учреждений.
В случае возникновения в
течение года у плательщиков права на льготу по земель-
ному налогу они освобождаются от уплаты этого налога
начиная с того месяца, в котором возникло право на ль-
готу, хотя бы это право возникло и по истечении послед-
него срока уплаты налога. При утрате в течение года
права на льготу обложение налогом производится начиная
с месяца, следующего за утратой этого права. Земельный
налог и арендная плата (опять-таки при аренде государс-
твенных и муниципальных земель) не взимается с юриди-
ческих и физических лиц за земельные участки, находящи-
еся в стадии сельскохозяйственного освоения. Период ос-
воения регулируется местными органами государственной
власти. Существует и перечень организаций, которые уп-
лачивают только земельный налог, и никакие другие виды
налогов для них не устанавливаются. Это все сельскохо-
зяйственные организации и сельскохозяйственные индиви-
дуальные предприниматели, доход от несельскохозяйствен-
ной деятельности которых не превышает 25% от всех дохо-
дов. Так, ст. 17 Закона о социальном развитии села ус-
танавливает, что колхозы, межхозяйственные предприятия
и организации, совхозы и другие государственные сель-
скохозяйственные предприятия, кооперативы и крестьянс-
кие (фермерские) хозяйства платят единый земельный на-
лог. То же положение подтверждает Закон о плате за зем-
лю, в котором говорится, что с колхозов, совхозов,
крестьянских (фермерских) хозяйств, межхозяйственных
предприятий и организаций, кооперативов и других сель-
скохозяйственных предприятий взимается только земельный
налог, все остальные виды налогов по отношению к ним не
применяются. На предприятия, имеющие доход от несель-
скохозяйственной деятельности, превышающий 25%, это по-
ложение не распространяется. Но сельскохозяйственные
предприятия индустриального типа (птицефабрики, теплич-
ные комбинаты, зверосовхозы, животноводческие комплексы
и другие на самостоятельном балансе) по перечню, ут-
вержденному органами законодательной (представительной)
власти субъектов Российской Федерации, кроме налога на
землю уплачивают и другие налоги в установленном поряд-
ке. Вновь созданные крестьянские (фермерские) хозяйства
освобождаются от налогообложения на пять лет1. Субъекты
Российской Федерации на основании Закона о плате за
землю могут устанавливать собственные льготы по взима-
нию платы за землю, придерживаясь при этом тех принци-
пов, которые устанавливает федеральное законодательство
и которые мы перечислили, в пределах суммы земельного
налога, находящейся в распоряжении соответствующего
субъекта Российской Федерации. Органы местного самоуп-
равления также имеют право устанавливать льготы по зе-
мельному налогу в виде частичного освобождения на опре-
деленный срок, отсрочки выплаты, понижения ставки зе-
мельного налога для отдельных плательщиков в пределах
суммы налога, остающейся в распоряжении соответствующе-
го органа местного самоуправления. Взимать земельный
налог или арендную плату возможно только основываясь на
документах, удостоверяющих права на землю. Поэтому ос-
нованием для установления налога и арендной платы за
землю является документ, удостоверяющий право собствен-
ности, владения или пользования (аренды) земельным
участком, выданный в порядке, установленном Роскомземом
в соответствии с постановлением Совета Министров РСФСР
"Об утверждении форм государственного акта на право
собственности на землю, пожизненного наследуемого вла-
дения, бессрочного (постоянного) пользования землей" от
17 сентября 1991 г. ь 493 и постановлением Правительст-
ва Российской Федерации "Об утверждении форм Свидетель-
ства о праве собственности на землю Договора аренды зе-
мель сельскохозяйственного назначения и договора вре-
менного пользования землей сельскохозяйственного назна-
чения" от 19 марта 1992 г. ь 1772, и другие установлен-
ные нормативные документы.
_________________________________________________________
1. Закон РСФСР о социальном
развитии села (в редакции Закона Российской Федерации ь
4888-1 от 28 апреляяя 1993 г.) 2. Письмо Государственной
налоговой службы Российской Федерации от 16 июля 1992
г. ь ВГ-6-02/227 и Роскомзема от 9 июля 1992 г. ь
5-10/1882 "Об установлении целевого назначения земель
для взимания земельного налога или арендной платы в
1992 г."
_________________________________________________________
2. Учет плательщиков
На основании Закона о плате за
землю учет плательщиков и начисление налога производят-
ся ежегодно по состоянию на 1 июня. Государственные на-
логовые инспекции ведут учет плательщиков налога, осу-
ществляют контроль за правильностью его исчисления и
уплаты. Все плательщики налога на землю и арендаторы
земель, находящихся в государственной и муниципальной
собственности, учитываются на основании постановления
Правительства Российской Федерации "Об упорядочении
учета плательщиков земельного налога и арендной платы
за землю" от 4 сентября 1995 г. ь 876. В соответствии с
этим постановлением Правительство Российской Федерации
возложило на районные и городские комитеты по земельным
ресурсам и землеустройству обеспечение государственных
налоговых инспекций в районах, городах без районного
деления и районах в городах подготовленными на основе
данных государственного земельного кадастра списками
юридических лиц и граждан - плательщиков земельного на-
лога. Форма списков плательщиков земельного налога,
сроки их представления и порядок внесения в них измене-
ний устанавливаются Комитетом Российской Федерации по
земельным ресурсам и землеустройству по согласованию с
Государственной налоговой службой Российской Федера-