МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ УКРАИНЫ
УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ
РЕФЕРАТ
на тему: Налог на доход физических лиц
выполнил
студент 402 группы
Симферополь,2009
Содержание
Глава 1.Место НДФЛ в системе налогов и сборов Украины
Глава 2. Объект налогообложения
Глава 3. Ставка налога
Литература
Глава 1. Место НДФЛ в системе налогов и сборов Украины
Одним из эффективных фискальных рычагов для разных налоговых систем является налогообложение физических лиц. Основной целью введения налога с доходов физических лиц является обеспечение бюджетних поступлений и создания ровно напряженного налогового давления на основе прямого определения доходов налогоплательщика.
Законодательная регуляция налогообложения физических лиц в Украине на протяжении 90-х годов XX века и доныне было достаточно стабильным, если сравнивать его с другими налогами и сборами. 5 июля 1991 года был принят Закон Украинской ССР «О подоходном налоге с граждан Украинской ССР, иностранных граждан и лиц без гражданства» №1306-XIІ. Действие этого Закона было остановлено Декретом Кабинета Министров Украини «О подоходном налоге с граждан» от 26 декабря 1992 года №13-92.
На современном этапе развития налоговой системы Украины возникла необходимость оптимизировать механизм налогообложения доходов физических лиц. С этой целью 22 мая 2003 года Верховная Рада Украины приняла Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» № 889-IV, вступает в силу с 1 января 2004 года.
Плательщики налога
Законом «О налоге с доходов физических лиц» в основу разграничения всей совокупности плательщиков этого налога положен критерий резидентства. При этом не имеет пепервооочередного значения, есть ли физическое лицо гражданином Украины, гражданином иностранного государства или лицом без гражданства.
Законом «О налоге с доходов физических лиц» предусмотрено несколько оснований определения резидентства плательщика налога:
- во-первых, физическим лицом-резидентом является физическое лицо, которое имеет место проживания в Украине;
- во-вторых, в случае, если физическое лицо имеет место проживания также в иностранном государстве, она считается резидентом, если такое лицо имеет место постоянного проживания в Украине;
- в-третьих, если лицо имеет место постоянного проживания и в иностранном государстве, она считается резидентом, если имеет более тесные личные или экономические связи в Украине;
- в-четвертых, в случае, если государство, в котором физическое лицо имеет центр жизненных интересов, нельзя определить, или если физическое лицо не имеет места постоянного проживания в ни одном из государств, оно считается резидентом, если находится в Украине не меньше 183 дней (включая день приезда и отъезда) на протяжении периода или периодов налогового года;
- в-пятых, если невозможно определить резидентский статус физического лица по предыдущим основаниям, физическое лицо является резидентом, если оно является гражданином Украины.
Если вопреки закону физическое лицо-гражданин Украины имеет также гражданство другой страны, то с целью налогообложения этим налогом такое лицо считается гражданином Украины, которое не имеет права на зачет налогов, оплаченных за границей, предусмотренного Законом «О налоге с доходов физических лиц» или нормами международных соглашений Украины.
Достаточным основанием для определения лица резидентом является самостоятельное определение им основного места проживания на территории Украины в порядке, установленном Законом «О налоге с доходов физических лиц», или регистрация ее как занятого лица.
В соответствии с п. 2.1 ст. 2 Закона «О налоге с доходов физических лиц» плательщиками налога являются:
- резиденти, которые получают как доходы с источником их поступления с территории Украины, так и иностранные доходы;
- нерезиденты, которые получают доходы с источником их источником их поступления с территории Украины.
Исключением являются нерезиденты, которые получают доходы с источником их происхождения на территории Украины и имеют дипломатические привелегии и иммунитет, установленные на условиях взаимности м/н договором, согласие на обязательность которого предоставлено Верховной Радой Украины, относительно доходов, получаемых ими непосредственно от такой дипломатической или приравненной к ней таким международным договором другой деятельности.
Глава 2. Объект налогообложения
Закон «О налоге с доходов физических лиц» предусматривает разграничение объектов налогообложения в зависимости от резидентского статуса плательщика налога.
Объектом налогообложения резидента является:
— общий месячный облагаемый налогом доход;
— чистый годовой облагаемый налогом доход, который определяется путем уменьшения общего годового облагаемого налогом дохода на сумму налогового кредита такого отчетного года;
— доходи с источником их происхождения из Украины, которые подлежат конечному налогообложению при их выплате;
— иностранные доходы.
Объектом налогообложения нерезидента является:
— общий месячный облагаемый налогом доход с источником его происхождения из Украины;
— общий годовой облагаемый налогом доход с источником его происхождения из Украины;
—доходы с источником их происхождения из Украины, которые подлежат конечному налогообложению при их выплате.
Общий годовой облагаемый налогом доход состоит из суммы общих месячных облагаемых налогом доходов отчетного года, а также иностранных доходов, полученных на протяжении такого отчетного года.
Перечень отдельных видов доходов, которые включаются и не включаются в состав общего месячного дохода, установленные соответственно пунктами 4.2 и 4.3 ст. 4 Закона «О налоге с доходов физических лиц».
Новацией Закона «О налоге из доходов физических лиц» относительно определения объекта налогообложения резидентов есть понятие налогового кредита. В соответствии с п. 1.16 ст. 1 Закона «О налоге с доходов физических лиц» налоговым кредитом является сумма (стоимость) расходов, понесенных плательщиком налога-резидентом в связи с приобретением товаров (работ, услуг) у резидентов — физических или юридических лиц на протяжении отчетного года (кроме затрат в уплату налога на добавленную стоимость и акцизного сбора), на сумму которых позволяется уменьшение суммы его общего годового облагаемого налогом дохода, полученного по результатам такого отчетного года, в случаях, определенных этим Законом. Таким образом, право на налоговый кредит имеет исключительно плательщик налога-резидент, который имеет индивидуальный идентификационный номер.
Порядок применения плательщиком налога налогового кредита по результатам отчетного налогового года определен в ст. 5 Закона.
Основания для начисления налогового кредита с определением конкретных сумм отображаются плательщиком налога в годовой налоговой декларации. В состав налогового кредита включаются фактически понесенные расходы, подтвержденные плательщиком налога документально, а именно: фискальным или товарным чеком, кассовым ордером, товарной накладной, другими рассчетными документами или договором, которые идентифицируют продавца товаров (работ, услуг) и определяют сумму таких расходов. Указанные документы не посылаются налоговому органу, но подлежат хранению плательщиком налога на протяжении года, достаточного для проведения налоговым органом налоговой проверки относительно начисления такого налогового кредита.
Перечень расходов, разрешенных к включению в состав налогового кредита, определенно в п. 5.3 ст. 5 Закона «О налоге с доходов физических лиц».
Общая сумма начисленного налогового кредита не может превышать суммы общего облагаемого налогом дохода плательщика налога, полученного на протяжении отчетного года как зароботанная плата.
Право на применение налогового кредита имеет ограничение. Если плательщик налога не воспользовался правом на начисление налогового кредита по результатам отчетного налогового года, то такое право на следующие налоговые годы не переносится.
Особенности начисления и уплаты отдельных видов доходов предусмотрены соответствующими пунктами статьи 9 Закона «О налоге с доходов физических лиц», в частности:
п. 9.1 — налогообложения дохода от предоставления недвижимости в аренду (субаренду), жилищный найм (поднайм);
п. 9.2 — налогообложение процентов;
п. 9.3 — налогообложение дивидендов;
п. 9.4 — налогообложение роялти;
п. 9.5 — налогообложение выигрышей и призов;
п. 9.6 — налогообложение инвестиционной прибыли;
п. 9.7 — налогообложение благотворительной помощи;
п. 9.8 — налогообложение доходов, полученных по договорам долгосрочного страхования жизни и негосударственного пенсионного страхования;
п. 9.9 — налогообложение иностранных доходов;
п. 9.10 — налогообложение сумм излишне потраченных средств, полученных плательщиком налога на командировку или под отчет и не возвращенных в установленный срок;
п. 9.11 — налогообложение доходов, полученных нерезидентами;
п. 9.12 — налогообложение доходов, полученных физическим лицом — субъектом предпринимательской деятельности или физическим лицом, которое платит рыночный сбор.
Закон «О налоге с доходов физических лиц» определяет особенности налогообложение отдельных видов операций или дохода:
статья 10 — операций, связанных с ипотечным жилищным кредитованием;
статья 11 — операций по продаже объектов недвижимого имущества;
статья 12 — операций по продаже или обмену объекта движимого имущества;
статья 13 — дохода, полученного плательщиком налога в результате принятия им в наследство средств, имущества, имущественных или неимущественных прав;
статья 14 — дохода, полученного плательщиком налога как подарок (или в результате заключения договора дарения);