Если деятельность компании относится к сфере услуг, запасы включают в себя затраты на услуги, доходы от предоставления которых еще не признаны (например, незавершенная деятельность аудиторов, юристов, архитекторов).
МСФО 2 применяется к запасам, подлежащим оценке по исторической (первоначальной) стоимости, кроме незавершенных работ, выполняемых по договорам подряда, запасов продукции сельского и лесного хозяйства и полезных ископаемых.
Изучаемые вопросы
Цели и сфера применения МСФО 2. Признание оборотных активов. Системы учета запасов: системы периодического и непрерывного учета запасов. Оценка запасов: себестоимость запасов и чистая возможная стоимость реализации. Элементы себестоимости запасов: затраты на приобретение, затраты на переработку, прочие затраты. Способы расчета себестоимости запасов. Оценка запасов в балансе: себестоимость или возможная чистая стоимость реализации. Признание в качестве расхода. Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. Раскрытие информации в финансовой отчетности. Значение оценки запасов при подготовке финансовой отчетности.
Практические задания
· Определение первоначальной оценки запасов: себестоимости приобретения или себестоимости создания (производства).
· Применение различных способов оценки запасов при включении в финансовую отчетность.
· Применение правила наименьшей оценки в практических ситуациях.
Тема 5. Долгосрочные материальные активы
Учебные цели:
Резюме
МСФО 16 «Основные средства» охватывает следующие аспекты учета основных средств: порядок признания долгосрочных материальных активов; оценку при признании; модели оценки после признания; условия прекращения признания; требования к раскрытию информации.
В стоимость приобретения основного средства включаются все затраты, необходимые для его создания и ввода в эксплуатацию. Затраты по займам могут быть капитализированы, в соответствии с положениями стандарта МСФО 23. При формировании амортизационной политики компании исходят из представления актива как запаса услуг. При этом, амортизация определяется как сокращение этого запаса услуг с помощью выбранного метода начисления. Методы амортизации выбираются в соответствии с характером использования актива и особенностей хозяйственной деятельности компании. Снижение стоимости основных средств обусловлено не только физическим износом, но и такими факторами как технический прогресс и изменение потребности в услугах данного актива. Поэтому, компании регулярно должны проверять актив на обесценение, признавая убыток от обесценения в случае, если он имеет место. МСФО 40 дает разъяснения сущности инвестиционной собственности и требованиям в отношении методов ее учета.
Изучаемые вопросы
Характеристика, цели и области применения стандарта МСФО 16. Критерии признания основных средств. Первоначальная оценка основных средств при покупке, собственном изготовлении, приобретении в обмен. Последующие затраты и последующая оценка основных средств. Амортизация, амортизируемая стоимость, срок полезной службы актива, методы начисления амортизации. Обесценение. Переоценка основных средств. Капитальные и текущие затраты. Выбытие и реализация основных средств. Затраты по займам: основной и альтернативный метод учета. Учет инвестиционной собственности. Оценка инвестиционной собственности. Раскрытие информации.
Практические задания
Тема 6. Аренда и лизинг
Учебные цели
Изучаемые вопросы
Характеристика и сфера применения стандарта МСФО 17 «Аренда». Классификация аренды: сущность финансовой и операционной аренды. Понятие минимальных арендных платежей. Финансовая аренда в финансовой отчетности арендаторов: первоначальное признание и последующая оценка. Финансовая аренда в финансовой отчетности арендодателей: первоначальное признание и последующая оценка. Учет операционной аренды у арендатора и арендодателя. Операции продажи с обратной арендой.
Резюме
Порядок учета операций по аренде имущества и отражению данных операций в финансовой отчетности регулируется стандартом МСФО 17. Основной вопрос заключается в классификации арендных отношений на финансовую аренду и операционную. В вопросе классификации аренды превалирует экономическое содержание сделки, независимо от правовой формы соглашения. Стандарт рассматривает ситуации, которые, по отдельности или вместе взятые, классифицируют аренду как финансовую. Стандарт устанавливает порядок отражения в финансовой отчетности арендаторов и арендодателей сделок по финансовой и операционной аренде, включая вопросы первоначального признания и последующей оценки. Рассматриваются операции продажи с обратной арендой.
Практические задания
Тема 7. Нематериальные активы и обесценение активов
Учебные цели
Резюме
МСФО 38 «Нематериальные активы» рассматривает следующие аспекты учета нематериальных активов как признание, классификация и оценка, а также требования к раскрытию информации в учетной политике и финансовой отчетности компаний. Нематериальный актив – идентифицируемый неденежный актив, не имеющий физической формы, служащий для использования в производстве или для предоставления товаров или услуг, для сдачи в аренду другим, или для административных целей. Для отнесения объекта к категории нематериального актива, необходимо, чтобы этот объект отвечал критериям нематериального актива, таким как: идентифицируемость, контроль и наличие будущих экономических выгод. Срок полезного использования нематериальных активов нередко сложно оценить, хотя их себестоимость можно рассчитать достаточно точно. Наибольшую сложность в оценке представляет собой гудвилл, которая признается в момент покупки как разность между заплаченной суммой денег и стоимостью чистых активов приобретаемой компании. Капитализированная стоимость нематериального актива должна быть амортизирована. Срок службы актива определяется оценкой срока его экономической полезности, но не более 20 лет. Для текущей оценки гудвилл применяется тестирование на обесценение. Стандарт МСФО 36 устанавливает порядок идентификации актива, стоимость которого, возможно, уменьшилась, а также описывает методику оценки возмещаемой суммы. Положения данного стандарта могут быть применены к большинству активов. Стандарт направлен на составление детальной учетной политики, как с максимальной осмотрительностью оценить стоимость активов в балансе.
Изучаемые вопросы
Сущность нематериальных активов. Критерии признания нематериальных активов. Классификация нематериальных активов. Внутренне созданные нематериальные активы. Затраты на исследования и затраты на разработку. Оценка нематериальных активов: первоначальная и последующая. Амортизация нематериальных активов. Понятие гудвилл. Положительный и отрицательный гудвилл: признание и оценка. Обесценение активов. Учет операций по обесценению активов. Тестирование на обесценение. Признание убытка на обесценение; порядок восстановления убытка от обесценения.
Практические занятия
· Идентификация и классификация нематериальных активов.
Тема 8. Финансовые инструменты