- обязательства, признанные в балансе как резервы;
- обязательства, не признанные в балансе (условные обязательства).
В финансовой отчетности должна быть раскрыта информация по каждому классу резервов, условных обязательств и условных активов.
Использование различных методов начисления амортизации в финансовом и налоговом учете приводит к образованию отклонений налогооблагаемой прибыли от отчетной; соответственно – различаются и суммы налога на прибыль. Последствия данных различий являются предметом серьезных дискуссий на международном уровне. МСФО 12 раскрывает метод, позволяющий увязать расходы по налогу на прибыль с суммой отчетной прибыли до налогообложения. Данный метод получил название «метод обязательств по балансу» или «метод временных разниц». Временные разницы – это разницы между налоговой базой актива или обязательства и его балансовой стоимостью. Налоги, рассчитанные для отчетного года, представляют собой текущую задолженность по налогам; для будущих лет – отсроченную. Различие в оценках «стирается» по истечении периода начисления амортизации. Стандарт устанавливает порядок признания и представления информации о налоговых активах и налоговых обязательствах как текущих, так и отложенных.
Изучаемые вопросы
Понятие обязательств и резервов. Примеры ситуаций, требующих начисления резервов. Оценка резервов. Условные обязательства и условные активы. Раскрытие информации.
Сущность налога на прибыль: способ распределения доходов или расходы компании? Признание текущего налога в качестве обязательства или требования. Понятие и признание отложенного налогового обязательства или требования. Метод временных разниц. Проблема отложенных налогов: аргументы за и против. Раскрытие информации.
Практические задания
· Применить критерии признания резервов, условных обязательств и условных активов к практической ситуации; раскрыть информацию в финансовой отчетности.
· На конкретном примере рассмотреть сущность отложенного налога; сделать необходимые бухгалтерские записи и раскрыть информацию в финансовой отчетности.
Тема 11. Собственный капитал и его источники
Учебные цели
· изучить состав собственного капитала в различных типах организации бизнеса;
· изучить механизм распределения прибыли;
· понимать значение показателя прибыли на акцию;
· уметь подготовить отчет о прибыли и убытках для акционерной компании.
Резюме
Собственный капитал – важнейший источник финансирования бизнеса. Механизм образования собственного капитала и его состав имеет свои особенности для различных типов организации бизнеса: индивидуального предприятия, товарищества, общества с ограниченной ответственностью, акционерной компании открытого типа. Цели изучения данной темы – изучить, как формируется основной капитал при создании компаний различных типов бизнеса; как происходит механизм распределения прибыли; какое значение для пользователей имеет показатель прибыль на акцию (или долю капитала).
Показатель прибыль на акцию является одним из наиболее часто применяемых показателей инвестиционной привлекательности компании. Показатель прибыль на акцию рассматривается аналитиками и инвесторами как основа для сравнения и индикатор доверия к конкретной компании. МСФО 33 «Прибыль на акцию» устанавливает принципы расчета прибыли на акцию и раскрытия информации в финансовой отчетности. Стандарт обязаны применять компании, чьи обычные акции обращаются на открытом рынке ценных бумаг. Тем не менее, положения данного стандарта могут быть полезны и для других компаний, думающих об увеличении своих денежных потоков в будущем.
Изучаемые вопросы
Типы предпринимательских обществ и особенности формирования их основного капитала. Понятие собственного капитала и его состав. Порядок распределения прибыли. Особенности формирования основного капитала в акционерной компании. Виды акций. Подготовка отчета о прибыли акционерной компании. Расчет базовой прибыли на акцию. Изменение акционерного капитала в течение года. Разводненная прибыль на акцию. Раскрытие информации.
Практические задания
· Изучить состав собственного капитала, используя балансы различного типа компаний.
· Выполнить пример подготовки финансовой отчетности акционерной компании.
· Рассчитать показатели прибыли на акцию и объяснить значение этих показателей для пользователей.
Тема 12. Отраслевые стандарты финансовой отчетности
Учебные цели
- освоить определения биологического актива и сельскохозяйственной продукции;
- уметь применить принцип оценки по справедливой стоимости;
- понимать, как отражается изменение справедливой стоимости биологического актива;
- знать требования к раскрытию информации в финансовой отчетности;
- изучить методы признания и оценки минеральных ресурсов и порядок раскрытия информации в финансовой отчетности компании.
- рассмотреть основные понятия, касающиеся учета договоров страхования и изучить методы учета страховых контрактов страховщиками;
- ознакомиться с порядком раскрытия финансовой информации, относящейся к страховым контрактам в финансовой отчетности страховщика.
Резюме
МСФО 41 «Сельское хозяйство» рассматривает порядок учета, представления финансовой отчетности и раскрытия информации об объектах учета, которые связаны с сельскохозяйственной деятельностью. К данным объектам учета относятся: а) биологические активы в период их роста, дегенерации, производства продукции и воспроизводства; б) сельскохозяйственная продукция в момент ее сбора; в) государственные субсидии. Сельскохозяйственная продукция после ее сбора учитывается в соответствии с МСФО 2. Стандарт устанавливает критерии признания биологических активов или сельскохозяйственной продукции, разъясняет понятия активного рынка и справедливой стоимости. Биологический актив в момент первоначального признания и по состоянию на каждую отчетную дату должен измеряться по справедливой стоимости, за вычетом сбытовых расходов. Сельскохозяйственная продукция, собранная с биологических активов, должна измеряться по справедливой стоимости на момент сбора урожая, за вычетом сбытовых расходов. Стандарт устанавливает порядок раскрытия информации в финансовой отчетности.
Порядок учета затрат по разработке и оценке минеральных ресурсов регулирует IFRS 6 «Разведка и оценка минеральных ресурсов». Стандарт разъясняет необходимость раскрытия информации о признанных расходах и активах, возникших при разработке и оценке минеральных ресурсов, включая учетную политику компаний относительно данных вопросов. Стандарт требует раскрытия информации о денежных потоках, связанных с данной деятельностью компании.
IFRS 4 «Договоры страхования» - это первый международный стандарт в области учета договоров страхования. Цели стандарта - определить методы учета договоров страхования в финансовом учете страховщиков и порядок раскрытия информации в финансовой отчетности страховщика, который идентифицирует и объясняет показатели, имеющие отношение к страховым контрактам такие как: объемы, сроки и факторы неопределенности, связанные с движением денежных средств по договорам страхования.
Изучаемые вопросы
Сельскохозяйственная деятельность. Биологический актив и сельскохозяйственная продукция. Признание и оценка биологических активов и сельскохозяйственной продукции. Определение справедливой стоимости и ее изменения. Учет прибылей и убытков. Государственные субсидии. Представление и раскрытие информации.
Признание и оценка активов на разработку минеральных ресурсов. Признание и первоначальная оценка разрабатываемых и оцениваемых минеральных ресурсов. Последующая оценка. Обесценение. Норма истощения. Раскрытие информации.
Цели и сферы применения стандарта IFRS 4 «Договоры страхования». Положения стандарта, регламентирующие порядок учета договоров страхования. Оценка и учетная политика. Предоставление и раскрытие информации.
Практические задания
Тема 13. Денежные средства и прибыль. Отчет о движении денежных средств
Учебные цели
Резюме
МСФО 7 идентифицирует движение денежных средств и эквивалентов денежных средств за отчетный период. Эквиваленты денежных средств определены как краткосрочные, высоколиквидные вложения. Отчет должен классифицировать изменения денежных средств и эквивалентов денежных средств в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.
Отчет о движении денежных средств раскрывает источники поступления и направления использования денежных средств компании за отчетный период времени по основным видам деятельности: операционной, инвестиционной, финансовой. МСФО 7 разъясняет общие принципы подготовки данного финансового отчета в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности компании. Рекомендуемые для составления отчета два метода: прямой и косвенный различаются только в части расчета чистых денежных средств от операционной деятельности. Используя прямой метод, компания показывает валовые операционные поступления и выплаты денег. МСФО поощряют использование прямого метода. Косвенный метод, в свою очередь, фокусирует внимание на различиях между чистой прибылью, показанной в Отчете о прибыли и убытках, и чистыми денежными средствами в результате операционной деятельности, что немаловажно для понимания источников финансирования компании. Таким образом, прямой метод отражает валовые потоки денег как платежных средств, а косвенный метод раскрывает данные о финансовых ресурсах компании и их движении. Отчет о движении денежных средств обеспечивает пользователей финансовых отчетов наиболее важной финансовой информацией в решении многих управленческих вопросов, и, прежде всего, в обеспечении платежеспособности и ликвидности компании.