Согласно же пункту 1 статьи 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы. Также согласно данному пункту эти расходы признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены.
При этом организациями промышленности, агропромышленного комплекса, лесного хозяйства, транспорта и связи, строительства, геологии и разведки недр, геодезической и гидрометеорологической служб, жилищно-коммунального хозяйства, в целях налогообложения признаются фактические затраты по произведенному ремонту.
Для остальных организаций установлен лимит - 10% совокупной первоначальной (восстановительной) стоимости амортизируемых основных средств по состоянию на конец отчетного (налогового) периода (подпункт 1 пункта 1 статьи 324 НК РФ). При этом в данную стоимость не включаются объекты основных средств, не относящиеся в соответствии со статьей 256 НК РФ к амортизируемому имуществу, в том числе и основные средства, стоимостью менее 10.000 рублей.
Расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в совокупности превышающие лимит включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов равномерно в течение пяти лет при ремонте основных средств, включенных в состав четвертой - десятой амортизационных групп, при ремонте основных средств, включенных в состав первой - третьей амортизационных групп, - равномерно в течение срока полезного использования объекта амортизируемых основных средств.
При ремонте основных средств, входящих в состав четвертой - десятой амортизационных групп, четко определено включение превышения лимита в течение 5 лет, независимо от того, сколько уже использовался ремонтируемый объект. Для основных средств, входящих в состав первой - третьей амортизационных групп, нет оговорки о распределении сумм превышения лимита в течение оставшегося срока использования, присутствующей, например, при распределении полученных убытков от реализации недоамортизированных основных средств.
Таким образом следует, что распределение превышения лимита расходов по ремонту происходит в течение нормативного срока полезного использования амортизационной группы (но не более 5 лет), а не оставшегося срока полезного использования ремонтируемого основного средства. Поэтому в случаях с первой - третьей амортизационных групп превышение лимита расходов по ремонту конкретного основного средства будет учитываться в расходах дольше, чем ремонтируемый объект будет переносить свою стоимость начислением амортизации.
При этом следует отметить, что учет превышений лимитов (в качестве расходов будущих периодов) можно вести с аналитикой не по каждому ремонтируемому средству, а по каждой амортизационной группе. Так превышение лимита по основным средствам четвертой - десятой групп можно учитывать как один объект, так как время их списания на расходы одинаково и равняется 5 годам. При учете превышения лимита по основным средствам первой - третьей групп группировка возможна в отношении основных средств, по которым установлен один срок полезного использования.
В формулировках статей 260 и 324 НК РФ четко не определено, следует ли начинать распределение с квартала, в котором произошло превышение лимита, или величину превышения необходимо определять по данным налогового периода (по итогам года).
За порядок распределения превышения лимита с момента превышения (например с 1 квартала) говорит то, что базой для определения лимита является совокупная первоначальная (восстановительная) стоимость амортизируемых основных средств по состоянию на конец отчетного (налогового) периода, то есть величина лимита определяется каждые 3 месяца.
В целом, введение новых норм амортизации способствует ускорению оборачиваемости основных фондов, что в свою очередь, положительно влияет на процесс обновления производственной базы предприятия.
Изменения законодательства также коснулись того, какие группы основных средств относятся к амортизируемому имуществу. Ниже приведены основные отличия в расчете сумм амортизации при налоговом учете амортизируемого имущества от бухгалтерского учета основных средств:
| Группы и виды основных средств | Начисление амортизации | |
| Бухгалтерский учет | Налоговый учет | |
| Объекты жилищного фонда | не начисляется | начисляется |
| Многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста | не начисляется | начисляется |
| Основные средства, приобретенные с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств) | начисляется | не начисляется |
| Основные средства переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование | начисляется | не начисляется |
| Основные средства некоммерческих организаций, не используемые для предпринимательской деятельности | не начисляется | начисляется |
1.1. С целью упорядочения размеров арендной платы за нежилые здания (помещения) сдаваемые в аренду и субаренду на территории России предлагается единая методика ее расчета для всех форм собственности.
1.2. Методика носит рекомендательный характер. В каждом конкретном случае размер арендной платы за нежилые здания (помещения) определяется в договоре аренды по соглашению сторон.
1.3. Договор аренды заключает собственник нежилых помещений или юридическое (физическое) лицо, которому делегированы полномочия по сдаче помещений в аренду.
1.4. При заключении договора аренды важно предусмотреть следующие положения:
1.4.1. Арендатор по договоренности с арендодателем устанавливает форму, в которой будет осуществляться техническое обслуживание арендуемого помещения и прилегающей территории (выполнение этих работ собственными силами, частичное или полное обслуживание силами и средствами арендодателя или стороннего подрядчика по соответствующему договору на обслуживание).
1.4.2. Субаренда допускается, если она предусмотрена договором аренды. Плата за помещения, сдаваемые в субаренду не должна превышать плату, взимаемую по договору аренды.
1.4.3. Сдача помещений в аренду иностранным фирмам и совместным предприятиям осуществляется на конкурсной основе, используя рассчитанную в соответствии с данной методикой цену, в качестве стартовой. Расчеты осуществляются на рублевой основе, исходя из курса, установленного Центральным банком России.
1.4.4. Условия расторжения договора.
Споры, возникающие при неисполнении условий договора (при неуплате арендной платы более 2-х месяцев; при использовании помещения не по назначению; при повреждении арендатором объектов аренды и др.) рассматриваются в установленном законом порядке.
1.4.5.Взимание пени.
Пеня за просрочку внесения арендной платы взимается в размере 0,3 - 0,5 % от ее суммы за каждый день просрочки.
1.5. Размер арендной платы за нежилые здания (помещения) должен учитывать восстановительную стоимость зданий (помещений), их потребительские качества, арендную плату за землю, используемую арендаторами нежилых помещений, амортизационные платежи, предстоящие расходы на капитальный ремонт объектов аренды, налоги.
1.6. С целью учета уровня инфляции методика предусматривает корректировку размеров арендной платы путем введения в расчеты коэффициента (индекса) инфляции, устанавливаемого в дальнейшем централизованно.
1.7. Конкретные величины параметров, определяемых методикой, устанавливаются администрациями территорий, республик, краев, областей, автономных и других образований с учетом данных рекомендаций.
2.1. Оценку стоимости зданий (помещений), находящихся в государственной и муниципальной собственности, подлежащих сдаче в аренду, производят оценочные комиссии, назначаемые территориальными комитетами по управлению государственным имуществом.