Для получения информации о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства организации могут вести их обособленный учёт на активной счёте 21 “Полуфабрикаты собственного производства”.
При использовании в учёте счёта 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)” полуфабрикаты собственного производства приходуют по дебету счёта 21 с Кредита счёта 40.
Аналитический учёт по счёту 21 ведут по местам хранения полуфабрикатов и отдельным наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).
В балансе полуфабрикаты собственного производства отражают по статье “Незавершённое производство”.
В Положении о бухгалтерском учёте и отчётности нет указания о порядке оценки полуфабрикатов собственного производства.
При выборе вариантов оценки полуфабрикатов собственного производства следует иметь в виду следующие моменты:
1) в Плане счетов рекомендуется по дебету счета 21 отражать "расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов". В расходы по изготовлению любой продукции обязательно включают помимо стоимости сырья и материалов оплату труда рабочих, отчисления на социальные нужды и другие расходы. Следовательно, оценка полуфабрикатов собственной выработки на стоимость сырья и материалов неприемлема;
2) порядок оценки полуфабрикатов собственной выработки зависит от принятого порядка списания общехозяйственных расходов. При их списании на счет 46 "Реализация продукции" оценка полуфабрикатов собственной выработки возможна только по неполной производственной себестоимости (без общехозяйственных расходов);
3) порядок оценки полуфабрикатов собственной выработки зависит от факта использования или неиспользования счета 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)". При использовании счета 37 полуфабрикаты собственной выработки можно оценивать только по нормативной или плановой себестоимости продукции;
4) полуфабрикаты собственной выработки при их реализации выступают в качестве готовой продукции и на них приходится часть коммерческих расходов. Поэтому в конечном счете по реализуемым полуфабрикатам собственной выработки целесообразно определять не только производственную, но и полную себестоимость их реализации.
С учетом рассмотрения вариантов оценки полуфабрикатов собственной выработки можно рекомендовать осуществлять их оценку по производственной себестоимости (полной, неполной, фактической, нормативной или плановой) с добавлением к ней коммерческих расходов по реализации полуфабрикатов.
В организациях, не использующих счет 21, полуфабрикаты собственного производства отражают в составе незавершенного производства (т.е. на счете 20) и оценивают способами, принятыми для оценки незавершенного производства.
10. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости работ и услуг вспомогательных производств
Вспомогательные производства обслуживают основное производство, обеспечивая его водой, электроэнергией, паром и т.п.
К вспомогательным производствам промышленности относятся энергетические хозяйства, ремонтно-механические и ремонтно-строительные мастерские, жестяно-баночное производство, цех производства тары, транспортные хозяйства, холодильники и др.
Учет вспомогательных производств осуществляется на активном синтетическом счете 23 "Вспомогательные производства".
В дебет счета 23 в течение месяца относятся все затраты вспомогательных производств с кредита соответствующих материальных, расчётных и денежных счетов (10 “Материалы”, 70 “Расчёты с персоналом по оплате труда”, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 28 “Потери от брака”, счетов 02,05,21,23,40,46,50,60,63,69 и др.).
Расходы по обслуживанию производства можно накапливать на счете 23 без предварительного накапливания на счете 25.
По окончании месяца затраты вспомогательных производств
распределяют пропорционально количеству потребленных услуг или
произведенной продукции в соответствующих единицах измерения (1
кВт/ч электроэнергии, 1 Гкал тепла, 1 т пара, 1000 м3 сжатого воздуха, 1
м3 воды, 1 т перевозок или 1 ч работы автомобиля, 1 т — приведенного
грузооборота и др.).
11. Методы и системы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции
Одним из основных показателей работы предприятия является себестоимость продукции. Исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции или работ и всей товарной продукции называется калькуляцией. Различают следующие виды калькуляций:
• плановую,
• сметную,
• нормативную и
• отчетную или фактическую калькуляции.
1. Плановые калькуляции определяют среднюю себестоимость продукции или выполненных работ на плановый период (год, квартал). Их составляют исходя из прогрессивных норм расхода сырья, материалов топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и норм расходов по организации обслуживания производства. Эти нормы расходов являются средними для планируемого периода;
2. Сметные калькуляции являются разновидностями плановых. Они составляются на разовое изделие или работу для определения цены, расчетов с заказчиками и других целей.
3. Нормативные калькуляции составляют на основе действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущих норм затрат). Текущие нормы затрат соответствуют производственным возможностям предприятия на данном этапе его работы. Текущие нормы затрат в начале года выше средних норм затрат, заложенных в плановую калькуляцию, а в конце года ниже. Поэтому нормативная себестоимость в начале года, как правило, выше плановой, а в конце года — ниже.
4. Отчетные или фактические калькуляции составляют по данным учета о фактических затратах на производство продукции и отражают фактическую себестоимость произведенной продукции или выполненных работ. В фактическую себестоимость продукции включают непланируемые производительные расходы.
Калькулирование себестоимости продукции осуществляется различными методами. Под методом калькуляции принимают систему приемов, используемых для исчисления себестоимости калькуляционной единицы.
Выбор метода калькулирования себестоимости продукции зависит от типа производства, его сложности, наличия незавершенного производства, длительности производственного цикла, номенклатуры вырабатываемой продукции.
На промышленных предприятиях применяют следующие методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции:
• нормативный,
• позаказный,
• попередельный и
• попроцессный (простой).
Нормативный метод
Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяют в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции.
Позаказный метод
Позаказный метод учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции на предприятиях применяют на ремонтных работах, в мелкосерийном производстве.
При данном методе объектом учёта и калькулирования является отдельный производственный заказ.
Попередельный метод
Попередельный метод учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции применяют в производствах с комплексным использованием сырья, а также в отраслях промышленности с массовым и крупносерийным производством, где обрабатываемое сырьё и материалы проходят последовательно несколько фаз обработки (переделов). В этом случае затраты учитывают не только по видам продукции и статьям калькуляции, но и по переделам.
Попроцессорный (простой) метод
Попроцессорный (простой) метод учёта затрат и калькулирование продукции применяется в отраслях с ограниченной номенклатурой продукции и там, где незавершённое производство отсутствует или незначительно – в добывающей промышленности, на электростанциях и т.п.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Итак, в заключение необходимо сказать, что правильность отнесения затрат на производство и реализацию продукции очень важна потому, что от этого зависит величина себестоимости продукции, и, следовательно, прибыли и рентабельности, размеры резервного и специальных фондов, размеры налогов на прибыль и другие показатели.
Аудитор при этом руководствуется соответствующими постановлениями и должен проверить:
1. Обеспечивается ли своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат на счетах производства по их отчетным периодам;
2. Правильность оценки сырья, материалов, топлива, запасных частей, горюче-смазочных материалов, списанных на производство;
3. Обеспечивается ли надлежащий контроль за соблюдением установленных смет расходов, должностных ставок, окладов, премий;
4. Причины образования и обоснованность списания непроизводственных расходов и потерь;
5. Правильность списания естественной убыли товаров, горюче-смазочных материалов и других ценностей.
Список литературы
1. Конституция РФ, утверждена 12.12.94.
2. Гражданский кодекс РФ, утвержден 14.10.94.
3. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ (Приказ МФ РФ
от 26.12.94 г. № 170).
4. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утверждено Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 № 552) (с изм. и доп.).
5. Типовые и методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ. Письмо от 30.12.93 №161.
Бухгалтерский баланс
В графе "На начало отчетного года" показываются данные на начало года (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным графы "На конец отчетного периода" предыдущего года (заключительный баланс) с_ учетом произведенной на начало отчетного года реорганизации, а также изменений в оценке показателей бухгалтерской отчетности, связанных с применением Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федераций и Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98.