Экономика Кыргызстана имеет множество приоритетных отраслей, среди которых, отметим горнодобывающую отрасль. Согласно налоговому кодексу КР предприятия горнодобывающей отрасли уплачивают шесть видов налогов:
1. Налог на прибыль
2. Налог на добавленную стоимость
3. Налог с продаж
4. Налог на пользование недрами
5. Налог на имущество
6. Земельный налог
Для эффективного развития горнодобывающей отрасли и соответственного пополнения государственного бюджета, было бы более целесообразно сократить налоговые ставки, создать льготную налоговую почву для инвесторов, готовых, совместно с Правительством Кыргызской Республики на общих долях разрабатывать горные проекты и месторождения полезных ископаемых. Доходы от реализации проекта должны быть оговорены в международных соглашениях. Подобные меры обяжут правительство КР подготовить законодательную базу в сфере предоставления налоговых преференций. Возможно, что налоговые поступление у государства сократиться, но в части прибыли от разработки горного месторождения повысятся. Следует учитывать, что инвесторы как представители бизнеса, преследуют главную цель - это получение максимальной прибыли при минимальных расходах. В это связи государство, принимая во внимание данную стратегию, должно максимально использовать ее эффективность на практике. Наибольшую рациональность данная стратегия покажет тогда, государство получит развитую отрасль, доходы от разработки месторождений, а также обеспечение занятости местного населения.
Исследование законодательств ряда стран показал эффективность результата при снижении налоговых ставок. Но, несмотря на зарубежный опыт, вовсе не обязательно в Кыргызстане применять радикальные меры по уменьшению налогов или полному их освобождению. Целесообразнее будет снижение налоговых ставок по всем приведенным выше налогам от 30 до 70% в зависимости от приоритетности разработки какого-либо ресурса и его месторасположения. Целью исследования в настоящей научной статье является предложения по внесению изменении в Закон «Об инвестициях в Кыргызской Республике» в рамках предоставления налоговых преференций отечественным и иностранным инвесторам. Учитывая особую актуальность исследуемой проблемы, мы предлагаем внести соответствующие изменения в Закон «Об инвестициях в Кыргызской Республике», дополнив его юридическими дифинициями «льготы» и «преференции»
Преференция - преимущества, предпочтения, льготы, предоставляемые отдельным государствам, предприятиям, организациям для поддержки определенных видов деятельности, в форме снижения налогов, скидок с таможенных пошлин, освобождения от платежей, предоставления выгодных кредитов.
Льгота- полное или частичное освобождение от уплаты налога, предоставленное налоговым законодательством при наличии объекта налогообложения, а также иное смягчение налогового бремени для налогоплательщика.
Само понятие преференции означает «предпочитать» и носит адресной характер. Из данного понятие выходит, что налоговые преференции должны предоставляться индивидуально к каждому инвестору в зависимости от размера средств вкладываемый в ту или иную отрасль экономики страны. Как показывает, практика Кыргызская Республика на протяжении последних десяти лет практиковала, именно такой подход- подход выбора инвесторов для которых предоставлялись льготы. Указом Президента, Постановлением Правительства налоговые льготы предоставлялись инвесторам, которые каким либо образом были, связаны с высшими должностными лицами и деятельность которых причиняла, огромный ущерб кыргызской экономике.
Кроме того в рамках предлагаемых изменении в законодательство Кыргызской Республики предлагаем установить пороговую величину для инвесторов, которую они должны преодолеть, чтобы быть квалифицированными для финансовых и каких-либо других льгот. Данную квалификацию можно подразделить, к примеру, на 5 групп:
1. Инвесторы, вкладывающие не менее 10 миллионов у.е. в приоритетную отрасль экономики страны
2. Инвесторы, вкладывающие не менее 5 миллионов у.е. в многопрофильный сектор экономики.
3. Инвесторы, вкладывающие не менее 500 тыс. у.е в приоритетные отрасли экономики страны.
4. Инвесторы, вкладывающие не менее 100 тыс. у.е. в малые и средние предприятия страны.
5. Инвесторы, вкладывающие любой капитал в определенный сектор экономики либо производство определенного вида продукции
Предлагаемые нами категории инвесторов и инвестируемых средств должны найти свое отражение в Законе «Об инвестициях в Кыргызской Республике». Если инвестор как зарубежный, так и отечественный подходит к какой либо вышеуказанной категории, он получает пакет налоговых преференций соответствующей категории. Определенные изменения должны частично коснуться и налогового кодекса, а именно в части льгот предоставляемого для каждого налога. При этом исключать или дополнять новыми видами налогов в Налоговый кодекс КР нет необходимости.
Огромную роль при привлечении инвестиций играют свободные экономические зоны. Согласно законодательству Кыргызской Республики свободные экономические зоны (СЭЗ) - это любая обособленная территория в рамках данного государства, в пределах которой для хозяйственной или предпринимательской деятельности установлены какие-либо льготные условия таможенного, валютного, налогового характера. В большинстве случаев, свободные экономические зоны привлекательны инвесторам, благодаря предоставляемым на этих территориях налоговым льготам. Крупные корпорации для получения сверхприбыли регистрируют и осуществляют свою деятельность вразличных свободных экономических зонах, разбросанных по всему миру. На сегодняшний день в Налоговом кодексе КР свободным экономическим зонам посвящена глава 57, которая регулирует налоговый режим в свободных экономических зонах. Данная глава состоит из 6 статей, регламентирующих правовое понятие СЭЗ, субъектный состав участников СЭЗ порядок налоговой регистрации и предоставление отчетности. Пункт 2 статьи 375 Налогового кодекса КР гласит: «Поставка товаров, работ и услуг с территории Кыргызской Республики субъектом, не являющимся субъектом СЭЗ, субъекту СЭЗ облагается НДС в соответствии с настоящим Кодексом». По моему мнению это серьезный пробел в законодательстве страны относительно привлечения инвестиции на территорию СЭЗ. Главная цель создания СЭЗ- это прежде всего развитие ее территории. Поставка товаров и услуг является одним из генераторов вливания капитала, в том числе зарубежного на территорию СЭЗ. Возможно, эффективнее будет разрешить поставку товаров и услуг с других территории на территорию СЭЗ с нулевой ставкой НДС при выполнении определенных условии, к примеру, пользование отечественными банковскими услугами, при реинвестировании финансов полученных в СЭЗ и т.д.
Обратимся теперь к пункту 5 статьи 375: « Услуги, работы, оказываемые субъектами СЭЗ для потребления на внутреннем рынке Кыргызской Республики, облагаются налогами в соответствии с общим налоговым режимом. Услугами, работами для потребления на внутреннем рынке Кыргызской Республики являются услуги, работы, приобретаемые любыми организациями и физическими лицами - не субъектами СЭЗ, на территориях СЭЗ и на остальной территории Кыргызской Республики». По нашему мнению необходимо снизить налоговые ставки для субъектов СЭЗ при поставках товаров и услуг на внутренний рынок государства. Необходимо также учесть, тот фактор, что в большинстве случаев СЭЗ - это мене развитые в экономическом плане территории. Для ее развития потребуется огромный период времени. И данный пункт только тормозит ее развитие. Необходимо снизить ставки всех видов налогов при осуществлении субъектами СЭЗ торговой деятельности и оказание услуг на внутреннем рынке Кыргызской Республики для товаров, изготовленных на территории СЭЗ. В итоге государство получит развитую отрасль экономики на территории СЭЗ и современную инфраструктуру т.к. основные финансовые поступления будут направлены именно в данную свободную экономическую зону.
Важную роль при привлечении инвестиции, в том числе зарубежной играет налоговый кредит. В частности М.А. Осипов в своей научной статье «Методы налогового стимулирования инвестиций в инновационное развитие экономики» выделяет налоговый кредит как один из главных инструментов привлечения инвестиции.[3]
Инвестиционный налоговый кредит – эта форма изменения срока исполнения налогового обязательства, при которой организации, осуществляющей экономическую деятельность, при наличии соответствующих оснований предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных размерах уменьшить свои платежи по налогу на доход (прибыль) организации с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Инвестиционный налоговый кредит предоставляется организации на срок от 1 года до 5 лет в части налога на доход (прибыль) организации, зачисляемого в региональные и местные бюджеты.
Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен организации, являющейся налогоплательщиком налога на доход (прибыль) организации, по каждому из следующих оснований:
а) проведение (осуществление) этой организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ, технического перевооружения собственного производства, в т.ч. направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами в целях реализации социальной и экономической политики региона.
На эти цели Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен на сумму, составляющую определенный % от стоимости приобретенного заинтересованной организацией оборудования, используемого исключительно для вышеуказанных целей;