Налоговое исполнение доходной части государственного бюджета достаточно высокое в Таджикистане – 92,8 %, в Казахстане – 85,2 %, несколько ниже в Кыргызстане – 65,6 %, и Узбекистане – 62,7 %. При этом можно проследить определенные закономерности в структуре налоговых поступлений.
Для Казахстана характерно прямое налогообложение: доля прямых налогов составляет 60,9 % налоговых поступлений, косвенных налогов (акцизы и НДС) – 24,3 %. В структуре прямых налогов Казахстана преобладает доля подоходного налога с юридических лиц – 22,6 %, затем идет социальный налог – 16,6 %, и подоходный налог с физических лиц – 9,1 %. В структуре косвенных налогов значительна доля НДС – 22,6 %, и низка доля акцизов – 2,9 %.
Для Кыргызстана, Узбекистана и Таджикистана характерно исполнение государственного бюджета преимущественно за счет косвенных налогов. В Кыргызстане доля косвенных налогов в структуре налоговых поступлений составляет 49,3 %, в Таджикистане – 49,6 %, Узбекистане – 43,7 %. Соответственно, доля прямых налогов в Кыргызстане составляет 16,3 %, в Узбекистане - 19,1 %, в Таджикистане – 42,3 %.
В Кыргызстане косвенные налоги пополняются преимущественно благодаря НДС, доля которых составляет 32,9 % в структуре налоговых поступлений, и в меньшей мере благодаря акцизам – 16,4 %. Среди косвенных налогов Узбекистана доля НДС составляет 21,1 %, акцизов – 19,9 %. В структуре косвенных налогов Таджикистана доля НДС составляет 21,9 %, налог с продаж – 24,6 %, акцизы – 3,6 %.
Доля подоходного налога с физических лиц в структуре налоговых доходов государственного бюджета в Кыргызстане составляет 5,7 %, в Узбекистане - 9,0 %, в Таджикистане – 8,9 %. Чуть ниже доля налога на доходы (прибыль) юридических лиц – 5,6 % в Кыргызстане и 6,8 % в Узбекистане, в Таджикистане – 4,2 %.
У одного и того же вида налога в рассматриваемых странах может различаться база и ставки налогообложения, поэтому не имеет смысла сравнивать их изолированно, а только в контексте всей налогово-бюджетной политики, учитывая уровень развития экономики страны.
Таблица 6.
Сравнение структуры государственного бюджета
Можно проследить определенную закономерность между уровнем развития экономики в рассматриваемых странах, долей налоговых поступлений в бюджет и структурой налогов.
В следующей таблице приведены данные по доходам и расходам государственного бюджета к ВВП.
Таблица 7.
Сравнение параметров государственного бюджета с ВВП
в процентах
| Казахстан 2002 г. | Кыргызстан 2002 г. | Узбекистан 2002 г. | Таджикистан 2000 г. | |
| Доходы госбюджета к ВВП | 21,9 | 19,2 | 28,6 | 13,9 |
| Расходы госбюджета к ВВП | 22,3 | 25,1 | 30,6 | 14,5 |
| Дефицит госбюджета к ВВП | -0,3 | -5,9 | -2,0 | -0,6 |
Источник: данные министерств финансов
2.2 Налоги и сборы
Налоговые системы стран Центральной Азии во многом схожи. Действующий механизм налогообложения предусматривает налог на прибыль предприятий (в Казахстане – корпоративный подоходный налог), подоходный налог с физических лиц, НДС, акцизы, налоги на недропользование, налоги на имущество, транспорт, земельный налог. Эти налоги являются атрибутами налоговых систем каждой страны. Налоговые кодексы во всех странах, кроме Казахстана, подразделяют налоги на общегосударственные и местные. Право введения местных налогов довольно ограниченно во всех странах.
В Казахстане с 1 января 2002 г. начал действовать новый Налоговый Кодекс, виды и ставки налогов, база налогообложения определены в нем. Проект Кодекса был опубликован в печати и широко обсуждался на всех уровнях в течение всего 2001 г., утвержден Налоговый Кодекс Парламентом страны.
В 11 главе Налогового Кодекса перечисляются виды налогов и других обязательных платежей в бюджет; ст. 60 определяет следующие налоги:
1. корпоративный подоходный налог;
2. индивидуальный подоходный налог;
3. налог на добавленную стоимость;
4. акцизы;
5. налоги и специальные платежи недропользователей;
6. социальный налог;
7. земельный налог;
8. налог на транспортные средства;
9. налог на имущество.
Также в Налоговом кодексе определены сборы (ст.61), платежи (62), государственная пошлина (ст.63) и таможенные платежи (ст. 64).
Местные органы власти в Казахстане не имеют самостоятельности в бюджетно-налоговой сфере, они не могут устанавливать ставки налогов или определять базу налогообложения. Исключением из этого правила является только земельный налог. Местные представительные органы на основании проектов (схем) зонирования земель, проводимого в соответствии с земельным законодательством РК имеют право понижать или повышать ставки земельного налога не более чем на 50 % от базовых ставок земельного налога, установленных Налоговым Кодексом (ст.338 Налогового Кодекса).
Маслихаты вправе принимать обязательные нормы, за нарушение которых установлена административная ответственность. Административный Кодекс к ним относит следующие: правила содержания и защиты зеленых насаждений (ст. 300); законодательства о ветеринарии (ст. 310); правила содержания кошек и собак (ст. 311); благоустройства территорий городов и населенных пунктов, а также разрушение объектов городской инфраструктуры (ст. 387); нарушение режима чрезвычайного положения (ст. 362); действия, провоцирующие нарушение правопорядка в условиях чрезвычайного положения (ст. 362).
Ответственность за сбор налогов несет Министерство финансов, в структуру которого входит Налоговый комитет, и его территориальные органы. Налоговые органы подчиняются по вертикали соответствующему вышестоящему органу налоговой службы и не относятся к местным исполнительным органам (ст. 15 Налогового Кодекса).
Распределение налогов между различными уровнями бюджетов производит казначейство в соответствии с утвержденными Парламентом и маслихатами нормативами.
Налоговая система Кыргызстана регулируется Налоговым кодексом, в соответствии с которым право введения новых видов налогов, сборов и установление их ставок относится к исключительной компетенции Жогорку Кенеша. Администрированием налогов занимается Налоговая служба, которая состоит из Государственной налоговой инспекции при Министерстве финансов и ее органов на местах.
Согласно Налоговому Кодексу существуют общегосударственные и местные налоги.
Общегосударственными являются налоги, ставки которых, объекты и субъекты налогообложения, а также методы сбора определяются Налоговым Кодексом и которые взимаются на всей ее территории, к ним относятся:
Они могут поступать как в республиканский, так и в местные бюджеты. Распределение поступления общегосударственных налогов между республиканским и местными бюджетами устанавливается ежегодным законом о республиканском бюджете.
Согласно Налоговому Кодексу из существующих 16 видов местных налогов и сборов. представительные органы местного самоуправления правомочны самостоятельно решать какие налоги или сборы вводить на территории местного сообщества. Однако, их ставки утверждаются Жогорку Кенешем (Парламентом) Кыргызской Республики.
В Узбекистане действует единая налоговая система, которая регулируется Налоговым кодексом. Все налоги, действующие в республике разделены на общегосударственные и местные. К общегосударственным налогам относятся:
· налог на доходы (прибыль) юридических лиц;
· налог на доходы физических лиц;
· налог на добавленную стоимость;
· акцизный налог;
· налог за пользование недрами;
· экологический налог;
· налог за пользование водными ресурсами;