Таблица 1.2
Структура счета 01 «Основные средства»
| Дебет (Дт) | Кредит (Кт) |
| 1. Сальдо – остаток основных средств на начало периода | |
| 2. Поступления основных средств по первоначальной стоимости | 3. Выбытие основных средств по первоначальной стоимости |
| 4. Сальдо – остаток основных средств на конец периода (1+2-3) |
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией на счете 01 «Основные средства» в соответствующей доле.
Аналитический учет основных средств по счету 01 «Основные средства» ведется по отдельным инвентарным объектам, а также по их видам, местам нахождения и другим признакам, необходимым для составления бухгалтерской отчетности [6].
Если основное средство изначально предназначено для предоставления другим хозяйствующим субъектам, то бухгалтерский учет операций, с ним связанных, ведется на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Содержание записей по дебету и кредиту счета 03 аналогично счету 01 «Основные средства».
Аналитический учет по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» ведется по видам материальных ценностей, арендаторам и отдельным объектам материальных ценностей.
Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение первоначальной стоимости их при достройке, дооборудовании и реконструкции отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы» (табл.1.3).
Таблица 1.3
Структура счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
| Дебет (Дт) | Кредит (Кт) |
| 1. Сальдо – стоимость незавершенных капитальных вложений на начало периода | |
| 2. Стоимость строительных, монтажных, буровых работ, оборудования, прочие затраты по кап.вложениям | 3. Списание стоимости введенных в действие основных средств |
| 4. Сальдо – стоимость незавершенных капитальных вложений на конец периода (1+2-3) |
Изменение первоначальной стоимости при переоценке соответствующих объектов отражается по счету 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал».
Поступление основных средств может производиться по следующим направлениям:
1. путем приобретения, изготовления и сооружения – по сумме фактических затрат на их приобретение, которые установлены п.8 ПБУ 6/01
2. в качестве вклада в уставный капитал
3. Приобретение по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами
4. По договору дарения (безвозмездно) [46, с.101].
Таблица 1.4
Бухгалтерские проводки по приобретению основных средств
| Содержание хозяйственной операции | Основание /первичные документы | Отражение в учете | |
| Дт счета | Кт счета | ||
| Отражено поступление объекта | Товарная накладная | 08 | 60 |
| Отражен НДС по приобретенному основному средству | Товарная накладная, счет-фактура | 19 | 60 |
| Отражены услуги сторонних организаций, связанные с приобретением объекта, в сумме, не включающей НДС | Акт приема-сдачи выполненных работ, услуг | 08 | 60, 76 |
| Отражен НДС на основании первичных документов и счета-фактуры | Счет-фактура | 19 | 60, 76 |
| Отражены собственные затраты организации, связанные с приобретением объекта и доведением его до пригодного к использованию состояния | Заказ-наряд, табель учета рабочего времени и расчет заработной платы и др. | 08 | 10, 23, 69, 70 … |
| Невозмещаемый НДС списан на увеличение суммы фактических затрат на приобретение объекта | Бухгалтерская справка | 08 | 19 |
| Объект основных средств принят к учету | Акт о приеме-передаче (ф. ОС-1) | 01 | 08 |
| Перечислены денежные средства | Платежное поручение | 60, 76 | 51 |
| Предъявлен к возмещению из бюджета НДС | Счет-фактура | 68 | 19 |
В ходе эксплуатации, да и просто со временем основные средства изнашиваются и теряют свою первоначальную стоимость. Это обесценение могло бы быть отражено по кредиту счета 01 «Основные средства», но тогда сальдо по счету не будет соответствовать оценке первоначальной стоимости этого имущества.
Она нужна как минимум для двух целей:
1) чтобы начислять амортизацию
2) для отражения временной динамики основных средств по вложенному в них капиталу.
Поэтому из счета 01 «Основные средства» как бы «вынесен кредит» в виде отдельного счета 02 «Амортизация основных средств». Он предназначен для обобщения данных о накопленной амортизации (износе) за время эксплуатации основных средств. По кредиту данного счета отражаются суммы начисленной амортизации, а по дебету — списание накопленной амортизации при выбытии объекта основных средств [25, с.3].
Амортизацию по каждому объекту основных средств необходимо начислять только в пределах его стоимости, учтенной на счете 01 «Основные средства».
Если оборудование полностью амортизировано, но организация продолжает его использовать, остаточная стоимость такого оборудования равна нулю, то есть на балансе организации такое оборудование числится по нулевой стоимости. Начислять амортизацию на такое оборудование не нужно.
Начисление амортизации в учете отражают по кредиту счета 02 и дебету соответствующего счета затрат (расходов):
Дебет 08 (20, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2, 97) Кредит 02
- начислена амортизация основных средств.
Основные средства необходимо постоянно поддерживать в рабочем состоянии, что требует определенных затрат.
Расходы на ремонт учитываются при налогообложении прибыли в размере фактических затрат. Эти расходы включаются в себестоимость продукции в том отчетном периоде, в котором они возникли (ст.260 НК РФ).
Под модернизацией и реконструкцией принято понимать улучшение качественных характеристик основного средства (например, увеличение его мощности, срока службы и т.п.).
Затраты на модернизацию и реконструкцию основных средств в себестоимость не включаются, а относятся на увеличение их первоначальной стоимости (табл.1.5) [42, с.211].
Таблица 1.5
Бухгалтерские проводки по учету ремонта, модернизации и реконструкции основных средств
| Документальное оформление | Наименование операции | Дебет | Кредит | |
| Осуществление ремонта, реконструкции подрядным способом | ||||
| Акт приемки-сдачи выполненных работ | Приняты к оплате счета подрядчиков за выполненные ими работы и оказанные услуги по ремонту, реконструкции, модернизации основных средств | 08 | 60, 76 | |
| Счет-фактура | Отражены суммы НДС по работам, выполненным подрядным способом | 19 | 60, 76 | |
| Бухгалтерская справка | Списана сумма НДС, по работам связанным с реконструкцией, модернизацией объекта | 08 | 19 | |
| Выписка банка по расчетному счету | Произведена оплата подрядчикам за выполненную работу | 60 | 51 | |
| Акт формы ОС-3. Бухгалтерская справка-расчет | Стоимость объекта основных средств увеличена на сумму расходов по реконструкции, модернизации | 01 | 08 | |
| Осуществление ремонта, реконструкции хозяйственным способом | ||||
| Бухгалтерская справка-расчет | Отражена сумма затрат по реконструкции, модернизации основных средств выполненных собственным ремонтным подразделением | 08 | 23 | |
| Акт формы ОС-3 | Стоимость основного средства увеличена на сумму расходов по реконструкции, модернизации | 01 | 08 | |
Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи и порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.
Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».