На счетах бухгалтерского учета операции по учету основных средств, отражаются следующим образом (табл.1.6) [24, с.8]:
Таблица 1.6
Бухгалтерские проводки по учету выбытия основных средств
| Первичный документ | Содержание операций | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | ||
| Выбытие объектов основных средств | |||
| Акт приемки-передачи основных средств | Списана первоначальная стоимость объекта ОС | 01 | 01 |
| Акт приемки-передачи основных средств | Списана начисленная сумма амортизации по объекту ОС | 02 | 01 |
| Бухгалтерская справка | Списывается на операционные расходы остаточная стоимость ОС | 91 | 01 |
| Бухгалтерская справка | Списываются дополнительные расходы, связанные с реализацией ОС | 91 | 76 |
| Выписка банка по расчетному счету | Поступила выручка от реализации объекта ОС | 51 | 91 |
| Счет-фактура | Начислен к уплате в бюджет НДС по реализованному объекту ОС | 91 | 68 |
| Бухгалтерская справка-расчет | Отражен финансовый результат от реализации объекта ОС | 91 | 99 |
Таким образом, в дипломной работе были изучены основные процессы отражения в бухгалтерском учете наиболее типичных операций с основными средствами - приобретение, начисление амортизации и продажа.
1.3 Учет нематериальных активов
Основным нормативным документом, регулирующим бухгалтерский учет операций по нематериальным активам, является Положение по бухгалтерскому учете «Учет нематериальных активов» ПБУ (14/2000), утвержденное Приказом Минфина РФ от 16.10.2000г. № 91н.
К нематериальным активам относятся:
-исключительные права патентообладателя на изобретения, промышленные образцы, полезные модели и селекционные достижения;
-исключительные авторские права на программы для ЭВМ и базы данных;
-исключительные права владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
-имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
-деловая репутация организации, а также организационные расходы, которые в соответствии с учредительными документами признаны вкладом в уставный (складочный) капитал организации [7].
Можно выделить следующие виды нематериальных активов:
-объекты интеллектуальной собственности;
-отложенные затраты;
-деловая репутация организации.
Отложенные затраты — организационные расходы
Организационные расходы состоят из затрат по оплате услуг консультантов, по подготовке документации, регистрационных сборов и других расходов организации в период ее создания до момента регистрации. В состав организационных расходов, включаемых в состав нематериальных активов, входят расходы, связанные с образованием юридического лица и признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный капитал.
Деловая репутация организации — разница между стоимостью фирмы как единого целостного имущественно — финансового комплекса, имеющего определенную репутацию, и балансовой стоимостью имущества этой фирмы. В бухгалтерском учете деловая репутация отражается только при совершении сделок купли-продажи предприятия. При этом деловая репутация может быть положительной или отрицательной.
Положительную деловую репутацию необходимо рассматривать как надбавку, выплачиваемую покупателем в обеспечение будущей потенциальной доходности приобретенного предприятия. Это означает, что средства, затраченные на приобретение деловой репутации, принесут экономическую выгоду в будущем.
Отрицательную деловую репутацию следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием у предприятия стабильных покупателей, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления и т.д. [10, с.150].
Особенностью материальных активов является их объектность, то есть возможность передачи другим пользователям. В этой связи не относятся к нематериальным активам деловые качества и репутация работников или руководителей предприятия, так как они не могут быть переданы другим лицам.
Помимо этого отнести тот или иной объект к нематериальным активам (далее — НМА) можно только при одновременном выполнении следующих условий:
-объект НМА должен использоваться предприятием более 12 месяцев в производственных целях либо для управленческих нужд;
-объект НМА не имеет материально-вещественную структуру, но в тоже время необходимо, чтобы данный объект можно было идентифицировать. Т.е. у предприятия должны быть в наличие документы, подтверждающие существование самого актива и исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства и т.д.);
-отсутствие намерений организации в дальнейшем перепродать;
-использование объекта НМА должно приносить предприятию прибыль [17, c.119].
Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Фактическими расходами на приобретение нематериальных активов могут быть:
-суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);
-суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;
-регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;
-невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов;
-вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;
-иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов [7].
Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» предусмотрен только один документ для учета нематериальных активов - карточка учета нематериальных активов (форма № НМА-1).
Карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект и заполняется в одном экземпляре на основании документа на принятие к учету, приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов и другой документации [10, c.150].
- «Объекты интеллектуальной собственности»;
- «Отложенные затраты»;
- «Деловая репутация»;
- «Прочие объекты».
Для учета нематериальных активов используются счета 04 «Нематериальные активы» и 05 «Износ по нематериальным активам», а также субсчет 19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам». Структура этих счетов выглядит следующим образом (табл.1.7, и 1.8) [6]:
Таблица 1.7
Структура счета 04 «Нематериальные активы»
| Дебет (Дт) | Кредит (Кт) |
| 1. Сальдо – остаток стоимости нематериальных активов на начало периода | |
| 2. Поступления нематериальных активов | 3. Выбытие нематериальных активов |
| 4. Сальдо – остаток стоимости нематериальных активов на конец периода (1+2-3) |
Таблица 1.8
Структура счета 05 «Амортизация нематериальных активов»
| Дебет (Дт) | Кредит (Кт) |
| 1. Сальдо – остаток износа нематериальных активов на начало периода | |
| 3. Списание износа по выбывшим нематериальным активам | 2. Износ по поступившим нематериальным активам Начисление износа по действующим нематериальным активам |
| 4. Сальдо – величина износа основных средств на конец периода (1+2-3) |
Нематериальные активы могут быть получены организацией следующими способами:
- приобретены за плату;