На балансе ООО «Свет» числится нематериальный актив - патент на промышленный образец, приобретенный за плату. Первоначальная стоимость патента составляет 164 640 руб. (без НДС), начисленная амортизация - 98 784 руб. НДС в сумме 29 635,20 руб., уплаченный при приобретении патента, принят к вычету. Срок действия патента на промышленный образец - 10 лет, фактический срок использования нематериального актива составил на момент реализации 6 лет.
ООО «Свет» реализует нематериальный актив другой организации; стоимость уступаемых исключительных прав по договору составляет 177 000 руб. (в том числе НДС - 27 000 руб.); оплата производится в безналичной форме (табл.2.5):
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
91-1 «Прочие доходы»;
91-2 «Прочие расходы»;
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;
99 «Прибыли и убытки».
Таблица 2.5
Реализация промышленного образца (патента) ООО «Свет»
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 62 | 91-1 | 177 000 | Отражена стоимость патента по договору уступки |
| 91-2 | 68 | 27 000 | Начислен НДС по договору |
| 05 | 04 | 98 784 | Списана начисленная амортизация |
| Продолжение табл. 2.5 | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 91-2 | 04 | 65 856 | Списана остаточная стоимость патента |
| 51 | 62-1 | 177 000 | Получена оплата по договору |
| 91-9 | 99 | 84 144 | Выявлен финансовый результат от операции реализации (177 000 рублей – 27 000 рублей – 65 856 рублей) |
Способ выбытия при безвозмездной передаче нематериального актива можно также проследить на примере.
ООО «Свет» безвозмездно передает ООО «КВК» созданную в 2000 году программу для ЭВМ, учтенную в составе нематериальных активов. Первоначальная стоимость программы составляет 18 000 руб., сумма начисленной амортизации - 5550 руб. Рыночная стоимость компьютерной программы на момент передачи - 13 688 руб. (в том числе НДС - 2088 руб.).
Определим постоянную разницу и постоянное налоговое обязательство. Сумма расходов, которые учитываются при формировании бухгалтерской прибыли, превышает сумму расходов, принимаемых для целей налогообложения прибыли, на 14 538 руб. (18 000 руб. - 5550 руб. + 2088 руб.).
Это превышение является постоянной разницей; сумма же постоянного налогового обязательства составит 3489 руб. (14 538 руб. х 24%). Эта сумма увеличит налог на прибыль организации и должна быть отражена в бухгалтерском учете по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на прибыль (табл. 2.6)
Таблица 2.6
Безвозмездная передача компьютерной программы ООО Свет»
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| 05 | 04 | 5 550 | Списана начисленная амортизация |
| 91-2 | 04 | 12 450 | Списана остаточная стоимость выбывшего нематериального актива (18000 – 5550) |
| 91-2 | 68 | 2 088 | Начислен НДС по безвозмездной передаче компьютерной программы |
| 99 | 91-2 | 14 538 | Списано сальдо прочих доходов и расходов |
| 99 | 68 | 3 489 | Отражено постоянное налоговое обязательство |
В целом учет нематериальных активов на предприятии ООО «Свет» складывается правильно, и следует отметить, о расширении роли нематериальных активов на предприятии, что обусловлено быстротой и масштабами технологических изменений, активной инвестиционной деятельностью, обострением конкурентной борьбы, стремлением получить признание на внутреннем и мировом рынках, усложнением и глобализацией финансовых рынков.
Учет нематериальных активов во многом схож с учетом основных средств. Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов и списания ее на расходы во многом совпадает.
Глава 3. Предложения по совершенствованию учета основных средств и других активов в ООО «Свет»
3.1 Предложения по совершенствованию учета основных средств и других активов в ООО «Свет»
Учет основных средств и других активов на практике вызывает множество вопросов, как в части налогообложения, так и в части бухгалтерского учета.
Выделяют ряд проблемных моментов в области учета основных средств и других активов:
1. Одним из проблемных вопросов бухгалтерского учета основных средств является вопрос изменения способа начисления амортизации.
Прежде всего, следует отметить, что выбор способа начисления амортизации по основным средствам - это один из элементов учетной политики организации. Напомним, что согласно пункту 16 ПБУ 1/98, изменение учетной политики организации может производиться только в определенных случаях.
Пунктом 18 ПБУ 6/01 устанавливается, что "применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу".
Таким образом, пока существует ранее созданная группа однородных объектов основных средств, способ начисления амортизации по всем основным средствам, входящим в эту группу, должен быть одинаковым.
2. также проблемным вопросом являются расхождения между бухгалтерской и налоговой остаточной стоимостью имущества встречаются часто. Происходит это из-за различий в первоначальной стоимости объектов, в сроках их полезного использования или способах начисления амортизации.
3. в старой редакции ПБУ 6/01 бухгалтера организации производили оценку дополнительную оценку стоимости основных средств, полученных безвозмездно, или стоимость которых выражена в иностранной валюте, что являлось трудоемким и «лишним» процессом
4. проблемным вопросом учета был вопрос о «недорогих» объектах основных средств.
5. проблема получения информации о нематериальных активах и представления ее в финансовой отчетности приобрела большое значение. Вопросы различия между бухгалтерским и налоговым учетом нематериальных активов также требуют разрешения.
Сегодня ни одна организация в своей деятельности не может обойтись без основных средств. Компьютер, факс, ксерокс и тому подобное оборудование есть почти у каждого предприятия. В 2006 году порядок учета ОС изменился. Приказом Минфина России от 12.12.2005 № 147н были внесены серьезные изменения в ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
Можно предложить ряд решений по выявленным проблемам учета основных средств и нематериальных активов:
1. При начислении амортизации основных средств, исключением из правила является ситуация, при которой группа однородных объектов основных средств временно аннулируется, то есть срок полезного использования всех объектов, входящих в эту группу, истекает, а новые объекты, относящиеся к этой группе еще не приобретены.
То есть в этом случае с момента, когда основные средства, относящиеся к ранее существовавшей группе, вновь будут приобретены организацией, данная группа однородных объектов основных средств фактически будет формироваться заново. Следовательно, по входящим в нее основным средствам организация вновь сможет выбрать один из четырех предлагаемых пунктом 18 ПБУ 6/01 способов начисления амортизации.
2. А можно ли избежать различий между бухгалтерским и налоговым учетом убытков от продажи основных средств? Пожалуй, единственный выход - это «подогнать» бухгалтерские правила под налоговые. Для этого нужно прописать в учетной политике, что в бухучете убыток от продажи основных средств относится на счет 97 "Расходы будущих периодов", а затем списывается так, как указано в пункте 3 статьи 268 Налогового кодекса РФ
3. Согласно новой редакции п. 10 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы. Ранее оценку таких основных средств приходилось производить на дату их принятия к бухгалтерскому учету.
Аналогичные изменения произошли и в п. 16 ПБУ 6/01. Согласно новой редакции этого пункта первоначальная оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится теперь на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.
4. Новые правила учета недорогих объектов основных средств распространяются лишь на то имущество, которое принято к учету после 1 января 2006 года.
Повышение лимита стоимости "малоценного" имущества и разрешение учитывать его в качестве МПЗ, безусловно, обрадует всех бухгалтеров. Теперь утихнут споры о том, как вести учет таких мелочей, как ножницы, дыроколы, ведра, ложки и др. Но от заполнения необходимых учетных документов приказ N 147н бухгалтеров не освобождает. В пункте 5 ПБУ 6/01 зафиксировано требование организовать надлежащий контроль за движением "малоценного" имущества в целях обеспечения его сохранности. Если организация примет решение учитывать такие объекты в составе МПЗ, она должна вести по ним соответствующие карточки учета (приходный ордер по форме N М-4, требование-накладную по форме N М-11, карточку учета материалов по форме N М-17 и др.) [41, с.32].