Теоретические основы расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами 6 (стр. 8 из 16)
Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты с арендодателями»
- 3600 руб. (23 600 руб. : 118% х 18%) - начислен НДС с арендной платы;
Дебет 76 субсчет «Расчеты с арендодателями» Кредит 68
- 3600 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;
Дебет 76 субсчет «Расчеты с арендодателями» Кредит 51
- 20 000 руб. - перечислена арендная плата за октябрь;
Дебет 68 Кредит 51
- 3600 руб. - перечислен в бюджет НДС;
Дебет 68 Кредит 19
- 3600 руб. - принята к вычету сумма НДС на основании счета-фактуры, выписанного арендатором.
Правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н.
Организация уплачивает в бюджет в течение квартала авансовые платежи налога на прибыль, определяемые исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период и ставки налога. До начала квартала организация представляет налоговым органам справки о предполагаемых суммах налога на прибыль. Уплата авансовых взносов в бюджет производится не позднее 15-го числа каждого месяца равными долями в размере одной трети квартальной суммы налога.
Ежемесячные перечисления авансовых платежей налога на прибыль отражаются бухгалтерской записью:
Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
К-т 51 «Расчетный счет».
Суммы фактически причитающихся платежей налога на прибыль за отчетный период (согласно расчетам) отражаются в учете записью:
Д-т 99 «Прибыли и убытки»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».
Разница между суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и фактическими авансовыми взносами налога на прибыль за истекший квартал, определенная путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», подлежит уточнению на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей на 15-е число второго месяца истекшего квартала, деленную на четыре.
Дополнительные платежи в бюджет (возврат из бюджета) относятся на финансовые результаты деятельности организации в виде прибыли или убытка.
При этом делаются записи:
- начислены дополнительные платежи к уплате в бюджет:
Д-т 99 «Прибыли и убытки» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
- перечислены платежи в бюджет:
Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т 51 «Расчетный счет»;
- начислены дополнительные платежи, подлежащие возврату из бюджета:
Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т 99 «Прибыли и убытки»;
- получены платежи из бюджета:
Д-т 51 «Расчетные счета» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Суммы налога на прибыль и дополнительных платежей по квартальным расчетам вносятся в бюджет в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам – в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за истекший год.
2.2.3. Налог на имущество предприятия
Налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется так. Сначала складывают величину остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и на 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом. Полученный результат делят на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.
В общем случае, когда организация действует и имеет налогооблагаемое имущество с начала года, формулы расчета налогооблагаемой базы (среднегодовая стоимость имущества - СГСИ) могут быть представлены следующим образом.
За I квартал:
1/4 х (С1 + С2 + С3 + С4).
За полугодие:
1/7 х (С1 + С2 + С3 + С4 + С5 + С6 + С7).
За 9 месяцев:
1/10 х (С1 + С2 + С3 + С4 + С5 + С6 + С7 + С8 + С9 + С10).
За год:
1/13 х (С1 + С2 + С3 + С4 + С5 + С6 + С7 + С8 + С9 + С10 + С11 + С12 + С13),
где С - остаточная стоимость имущества, облагаемого налогом, по состоянию на 1-е число каждого календарного месяца отчетного периода.
Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период:
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в целом за год, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода:
Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период:
Приведем пример расчета налога на имущество. ООО «Пульсар» имеет на балансе имущество, остаточная стоимость которого отражена в таблице 2.3.
Таблица 2.3
Остаточная стоимость имущества ООО «Пульсар»
| Дата | Остаточная стоимость имущества, руб. |
| 01.01.2006 | 900 000 |
| 01.02.2006 | 980 000 |
| 01.03.2006 | 1 020 000 |
| 01.04.2006 | 1 018 600 |
| 01.05.2006 | 1 018 000 |
| 01.06.2006 | 1 023 000 |
| 01.07.2006 | 1 023 800 |
| 01.08.2006 | 1 022 600 |
| 01.09.2006 | 1 022 300 |
| 01.10.2006 | 1 023 700 |
| 01.11.2006 | 1 025 100 |
| 01.12.2006 | 1 024 800 |
| 01.01.2007 | 1 024 200 |
Рассчитаем среднегодовую стоимость имущества, подлежащую налогообложению:
За I квартал:
1/4 х (900000 + 980000 + 1020000+1018600) = 979 650 руб.
За полугодие:
1/7 х (900000 + 980000 + 1020000+1018600 + 1018000+1023000+1023800) = 997 629 руб.
За 9 месяцев:
1/10 х (900000+ 980000 + 1020000+1018600 + 1018000+1023000+1023800 + 1022600+1022300+1023700) = 1 005 200 руб.
За год:
1/13 х (900000+ 980000 + 1020000+1018600 + 1018000+1023000+1023800 + 1022600+1022300+1023700+1025100+1024800+1024200) = 1 009 700 руб.
Сумма авансового платежа по налогу на имущество за первый квартал составит 5388 руб. (979 650 руб. х 2,2% : 4).
Сумма авансового платежа по налогу на имущество за первое полугодие составит 5487 руб. (997 629 руб. х 2,2% : 4).
Сумма авансового платежа по налогу на имущество за 9 месяцев составит 5529 руб. (1 005 200 руб. х 2,2% : 4).
Сумма налога, исчисленная по итогам года, составит - 22213 руб. (1 009 700 руб. х 2,2%).
Поскольку по истечении каждого отчетного периода организация перечисляла сумму авансовых платежей в бюджет, по завершении налогового периода в бюджет им перечислено 5809 руб. (22 213 - 5388 - 5487 - 5529).
Начисленный налог на имущество (включая авансовые платежи) в регистрах бухгалтерского учета отражается следующей записью:
Дебет 91 субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество»
- начислен налог (авансовый платеж по налогу) на имущество за соответствующий налоговый (отчетный) период.
2.3. Порядок начисления и уплаты единого социального налога (ЕСН)
2.3.1. Налогоплательщики единого социального налога
Порядок исчисления и уплаты единого социального налога (ЕСН) регламентирован гл. 24 Налогового кодекса РФ.
Статьей 235 НК РФ определены две категории плательщиков ЕСН:
- производящие выплаты физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, а также физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями);
- физические лица, получающие доход (индивидуальные предприниматели, адвокаты, а также нотариусы, занимающиеся частной практикой).
Если налогоплательщик относится одновременно к двум указанным категориям, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию (п. 2 ст. 235 НК РФ).
В силу положений п. 4 ст. 243 НК РФ для исчисления ЕСН налогоплательщик обязан вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, налога, рассчитанного с них, а также налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого начислялись выплаты.
Согласно п. 1 ст. 243 НК РФ сумма налога исчисляется как соответствующая процентная доля налоговой базы и уплачивается отдельно в федеральный бюджет и внебюджетные фонды:
- Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ);
- Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС);
- территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ТФОМС).
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не являются составной частью ЕСН. Как следует из абз. 2 п. 2 ст. 243 НК РФ, сумма ЕСН (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет), исчисленных исходя из тарифов, предусмотренных Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».
В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщик исчисляет и перечисляет в бюджет и фонды сумму ежемесячного авансового платежа по ЕСН исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. При этом сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее перечисленных сумм.