Для отражения начисленной амортизации предназначен пассивный счет 02 «Амортизация основных средств».
В учете начисление амортизации оборудования отражается проводкой:
Д-т 20 «Основное производство»
К-т 02 «Амортизация основных средств».
Если начисляется амортизация зданий, сооружений и прочих объектов заводского назначения, то будет сделана следующая проводка:
Д-т 26 «Общехозяйственные расходы»
К-т 02 «Амортизация основных средств».
Начисление амортизации по нематериальным активам осуществляется одним из способов:
· линейным;
· уменьшаемого остатка;
· списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг).
По условию задачи амортизация НМА начисляется линейным методом. Срок полезного использования объекта нематериальных активов составляет 5 лет, первоначальная стоимость 20 тыс. рублей.
Сумма амортизации за год составит: 20 / 5 = 4 тыс. руб.
Сумма амортизации за квартал составит: 4 / 4 = 1 тыс. руб.
Для отражения амортизации НМА можно использовать счет пассивный 05 «Амортизация НМА». Также разрешается отражать амортизацию непосредственно на счете 04 «Нематериальные активы». Рекомендуется в курсовой работе использовать счет 05.
Из условия задачи неясно, используется объект НМА для целей производства или управления, поэтому в учете начисление амортизации отражается проводкой:
Д-т 26 «Общехозяйственные расходы»
К-т 05 «Амортизация нематериальных активов».
Учет производственных запасов (сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих, топлива и тары) ведется на активном счете 10 «Материалы». Некоторые организации используют счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Учет отпуска в производство запасов может быть организован по одному из двух вариантов:
· по фактической себестоимости (включает все затраты, связанные с приобретением и доставкой запасов);
· по учетным ценам (плановая себестоимость приобретенных или заготовленных материалов, средние покупные цены).
Если предприятие использует учетные цены, то вначале стоимость материалов и затраты на их доставку, заготовку отражаются проводкой:
Д-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76, 71).
Затем списывают материалы по учетной стоимости на счет 10:
Д-т 10 «Материалы»
К-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
Если фактические затраты на приобретение материалов превышают учетные цены, то сумма такого превышения списывается:
Д-т 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
К-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
Если же учетные цены превышают фактические затраты на приобретение материалов, то проводка будет обратной.
В конце месяца сумма отклонений, накопленная на счете 16, списывается на счет 20 «Основное производство».
При организации учета материально-производственных запасов по фактической себестоимости используется один из методов расчета стоимости выбывающих МПЗ, устанавливаемых предприятием в учетной политике:
¨ по себестоимости каждой единицы;
¨ по средней себестоимости;
¨ по себестоимости первых по времени приобретения запасов (метод ФИФО).
По условию задачи предприятием используется метод ФИФО. Поэтому бухгалтер исходит из предположения, что вначале в производство списывается остаток материалов на начало периода – 400 м по цене 40 руб., затем первая поступившая партия – 500 м по цене 80 руб., после этого списывается вторая партия – 100 м по цене 175 руб. Цены определяются исходя из стоимости материалов без НДС.
Расчет производится следующим образом:
400*40 + 500*80 + 100*175 = 73500 руб. = 73,5 тыс. руб.
В учете списание материалов в производство отражается проводкой:
Д-т 20 «Основное производство»
К-т 10 «Материалы».
НДС, который указывается в счетах-фактурах поставщиков основных средств, нематериальных активов, сырья и материалов, транспортных организаций, коммунальных служб, арендодателей, учитывается на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям»:
Д-т 19 «НДС по приобретенным ценностям»
К-т 07, 08, 10, 60, 71, 76.
НДС может быть оплачен в этом же периоде или в других периодах. С 2006г. условие оплаты не является обязательным для возмещения НДС из бюджета.
В конце отчетного периода сумма дебетового оборота по счету 19 списывается для возмещения НДС:
Д-т 19 «НДС по приобретенным ценностям»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 2 «Расчеты по НДС».
Начисленная оплата труда отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и дебету счетов издержек.
Например, начисление заработной платы производственным рабочим в учете будет записано следующим образом:
Д-т 20 «Основное производство»
К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Начисление заработной платы рабочим вспомогательных производств (транспортный, ремонтный, энергетический, инструментальный, строительный цеха) в учете будет отражено:
Д-т 23 «Вспомогательное производство»
К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Начисление заработной платы административно-управленческому персоналу:
Д-т 26 «Общехозяйственные расходы»
К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Страховые взносы. На суммы оплаты труда и других выплат в пользу работников начисляются страховые взносы по следующим ставкам:
- в Пенсионный Фонд – 20%;
- в Фонд социального страхования – 2,9%;
- в федеральный Фонд обязательного медицинского страхования – 1,1%;
- в территориальный Фонд обязательного медицинского страхования – 2%.
Тарифы указаны на 2010 год.
Если доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 415000 тыс. руб., страховые взносы не начисляются. Взносы на обязательное пенсионное страхование работников в целях упрощения задачи не рассчитываются.
Начисленные суммы страховых взносов включаются в издержки производства и отражаются в учете записью:
Д-т 20, 23, 25, 26
К-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Для списания командировочных расходов необходимо помнить, что для коммерческих организаций в целях налогообложения прибыли суточные не нормируются.
Выделенную в счете-фактуре гостиницы сумму НДС относят на счет 19:
Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Остальные суммы расходов списываются на счета учета затрат (в зависимости от цели командировки):
Дт 20, 23, 25, 26, 44
Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Для расчета прибыли от реализации необходимо правильно отразить процесс реализации по счету 90 «Продажи».
К счету 90 открываются субсчета:
1. Выручка
2. Себестоимость продаж
3. Налог на добавленную стоимость
4. Акцизы
9. Прибыль/убыток от продаж
Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
По кредиту счета 90 отражается сумма выручки, указанная в счете-фактуре, выставленном покупателям:
Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кт 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».
По дебету счета 90 отражаются:
1) себестоимость проданной продукции
Дт 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»
Кт счета 43 «Готовая продукция»;
2) коммерческие расходы
Дт 90 «Продажи» (открыть субсчет)
Кт 44 «Расходы на продажу»;
3) управленческие расходы (если это предусмотрено учетной политикой организации)
Дт 90 «Продажи» (открыть субсчет)
Кт 26 «Общехозяйственные расходы»;
4) НДС, начисленный на стоимость реализуемой продукции
Дт 90 «Продажи», субсчет 3 «НДС»
Кт 68 субсчет 2 «Расчеты по НДС».
Разница между кредитовым и дебетовым оборотом составляет результат от реализации. Если кредитовый оборот превышает дебетовый, то получена прибыль, которая списывается проводкой:
Дт 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»
Кт 99 «Прибыли и убытки».
Если дебетовый оборот превышает кредитовый, то получен убыток, который списывается проводкой:
Дт 99 «Прибыли и убытки»
Кт 90 субсчет 9.
Для учета прочих доходов и расходов используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».
По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» находят отражение:
а) доходы от участия в уставных капиталах других организаций, проценты и иные доходы по ценным бумагам (Д-т 76);
б) поступления, связанные с продажей и прочим списанием ОС и иных активов (Д-т 60, 76, 51);
в) проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете (Д-т 58, 76);
г) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению (Д-т 60, 62, 76, 51);
д) поступления, связанные с безвозмездным получением активов (Д 98);
е) поступления в возмещение причиненных убытков (Д-т 60, 62, 76);
ж) прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году (Д-т 76);
з) кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности (Д-т 60, 76);
и) положительные курсовые разницы (Д-т 50, 52, 58, 60, 62, 76);
к) выявленные при инвентаризации излишки (Д-т 07, 08, 10, 20, 41, 43).
По дебету счета 91 в течение отчетного периода находят отражение:
- остаточная стоимость списываемых ОС, НМА и фактическая себестоимость других активов (К-т 01, 04, 10);