Конечно, данный перечень целей нуждается в критическом переосмыслении (хотя бы потому, что его автор допускает отождествление различных правовых категорий – задач и целей), однако ввиду приоритетности и не разработанности данного вопроса мы принимаем во внимание это суждение.
В юридической литературе приводится перечень элементов специальной таможенной статистики:
- статистика декларированная (ввоз и вывоз товаров по видам таможенных режимов, учитываемых таможенной статистикой внешней торговли);
- статистика таможенных платежей (удельный вес таможенных платежей в доходной части федерального бюджета в зависимости от видов таможенных платежей);
- статистика валютного контроля;
- статистика товаров, обращенных в федеральную собственность;
- статистика международных перевозок (учет транспортных средств, следующих из России или в Россию);
- статистика пассажирооборота (учет физических лиц, последовавших через Государственную границу РФ) и др.
Правовая основа ведения специальной таможенной статистики закреплена в Таможенном Кодексе РФ.
Тема 13. СОДЕРЖАНИЕ И ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ
ТАМОЖЕННЫХ РЕЖИМОВ
13.1. Понятие и сущность таможенного режима
Таможенный режим представляет собой таможенную процедуру, определяющую совокупность требований и условий, включающих порядок применения в отношении товаров и транспортных средств таможенных пошлин, налогов, запретов и ограничений. С помощью таможенного режима определяется статус товаров и транспортных средств для таможенных целей в зависимости от причин их ввоза-вывоза. Правовая природа таможенного режима характеризуется тем, что «сочетает в себе элементы административно-правового и финансово-правового регулирования». Таможенный режим представляет собой базовую, фундаментальную категорию таможенного дела, от правильного его определения зависит спектр последующего осуществления таможенных формальностей.
Важнейшим условием применения таможенного режима является определение его действия во времени и пространстве. Здесь следует различать характер самого перемещения, т.е. осуществление ввоза или вывоза. Начало действия таможенного режима при ввозе товаров – момент пересечения таможенной границы РФ. Нормы таможенного законодательства не могут быть применены во время нахождения предметов на территории иностранного государства. Но как только груз попал на таможенную территорию России, его статус определяется таможенно-правовыми нормами РФ. А это значит, что вступает в действие определенный таможенный режим.
При вывозе товаров таможенный режим начинает действовать с начала таможенного оформления, с момента их размещения в зоне таможенного контроля. Все условия должны быть соблюдены до фактического пересечения товаром границы. В противном случае груз, попав на территорию иностранного государства, исчезает из «поля зрения» таможенных органов. Поэтому заявление лица о намерении вывезти товары из России означает начало действия таможенного режима.
Помещение товаров под таможенный режим осуществляется, согласно ст. 157 ТК РФ, с разрешения таможенного органа, которое выдается при соблюдении лицом требований, составляющих содержание конкретного таможенного режима. Днем помещения товаров под таможенный режим считается день выпуска товаров таможенным органом.
В соответствии с ч. 2 ст. 156 ТК РФ лицо вправе в любое время выбрать любой таможенный режим или изменить его на другой. При этом участник ВЭД исходит из целей и характера совершаемой внешнеторговой операции, сроков ее осуществления, других факторов.
Перемещение через таможенную границу товаров связано с выбором конкретного таможенного режима, что фиксируется при декларировании.
1. Основные таможенные режимы:
- выпуск для внутреннего потребления;
- экспорт;
- международный таможенный транзит.
2. Экономические таможенные режимы:
- переработка на таможенной территории;
- переработка для внутреннего потребления;
- переработка вне таможенной территории;
- временный ввоз;
- таможенный склад;
- свободная таможенная зона (свободный склад).
3. Завершающие таможенные режимы:
- реимпорт;
- реэкспорт;
- уничтожение;
- отказ в пользу государства;
4. Специальные таможенные режимы:
- временный ввоз;
- беспошлинная торговля;
- перемещение припасов;
- иные специальные таможенные режимы.
Выпуск для внутреннего потребления (ст. 16 ТК РФ). Сущность данного режима состоит в том, что ввезенные на таможенную территорию РФ товары остаются на ней без обязательства об их вывозе. Статус находящихся в свободном обращении они приобретают после уплаты таможенных платежей и соблюдения всех нетарифных ограничений. Если же данные условия не будут выполнены, товары подлежат условному выпуску. Выпуск для свободного обращения является наиболее распространенным режимом и применяется для большинства импортируемых товаров. При соблюдении всех требований законодательства физические и юридические лица вправе ввезти товары с любой целью: для потребления населением, коммерческой деятельности, нужд предприятий.
Экспорт (ст. 165–166 ТК РФ). Данный режим является традиционным в мировой практике. Он означает, что товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории РФ, вывозятся с нее без обязательства об обратном ввозе. Экспорт предусматривает уплату вывозных таможенных пошлин, а также соблюдение нетарифных ограничений (например, экспортный контроль). Кроме того, субъектом ВЭД должны быть выполнены иные требования и условия, установленные актами таможенного законодательств и иными правовыми актами РФ. К их числу можно отнести обязательное зачисление экспортером на счет в уполномоченном банке валютной выручки от экспорта товаров.
В целях избежания двойного налогообложения при выборе данного режима производятся освобождение от уплаты, возврат или возмещение внутренних налогов в соответствии с положениями налогового законодательства. Порядок возмещения сумм налога на добавленную стоимость (НДС) по экспортным операциям определен в ст. 176 ТК РФ.
Международный таможенный транзит (ст. 167–172 ТК РФ). Это режим, при котором иностранные товары перемещаются по таможенной территории РФ под таможенным контролем между местами их прибытия и убытия, если их путь начинается и заканчивается за таможенной границей РФ. При транзите не требуется уплата таможенных пошлин и налогов. К товарам не применяются также запреты и ограничения экономического характера. Данный режим применяется исключительно для иностранных товаров, за исключением тех, транзит которых запрещен в соответствии с законодательством РФ и международно-правовыми нормами.
Международный транзит допускается с письменного разрешения таможенного органа, в регионе деятельности которого начинается перевозка товаров. Такое разрешение может быть выдано, если:
- в отношении ввозимых товаров проведены пограничный и иные виды государственного контроля, когда товары подлежат ему;
- в отношении товаров представлены разрешения и (или) лицензии, когда это необходимо;
- в отношении товаров представлена транзитная декларация;
- обеспечена идентификация товаров (путем наложения таможенных пломб и печатей, проставления штампов, нанесения маркировки и т.д.);
- транспортное средство оборудовано надлежащим образом в случае, когда товары перевозятся под таможенными пломбами и печатями;
- приняты меры по обеспечению соблюдения таможенного законодательства (например, таможенное сопровождение).
Разрешение на транзит должно быть выдано не позднее трех дней с момента принятия транзитной декларации. При этом таможенный орган устанавливает срок международного транзита (не более 2000 километров за три дня для перевозок воздушным транспортом и за один месяц для перевозок остальными видами транспорта) и определяет место доставки. Указанный срок может быть продлен вследствие аварии, действия непреодолимой силы, а также по мотивированному запросу заинтересованного лица. Таможенным кодексом устанавливается упрощенный порядок применения международного транзита. Он возможен в случаях, когда места прибытия и убытия транзитных товаров совпадают.
Таможенные режимы переработки товаров (ст. 173–208 ТК РФ). Данные режимы на определенном этапе предполагают перемещение товаров через таможенную границу РФ. Такое перемещение может быть осуществлено как до переработки так и после нее, а также до и после определенных операций. Эти режимы подразделяются на три вида:
- на таможенной территории (применяется для ввозимых товаров при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории РФ);
- для внутреннего потребления (применяется для ввозимых товаров с последующим выпуском продуктов переработки для свободного обращения);
- вне таможенной территории (применяется для вывозимых из России товаров с последующим ввозом продуктов переработки).
Если переработка осуществляется на таможенной территории РФ, то в отношении товаров применяются все запреты и ограничения, установленные законодательством о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.
Таможенные режимы переработки имеют ряд общих черт. Во-первых, помещение товаров под эти режимы допускается только с разрешения таможенного органа на основании заявления заинтересованного лица. В разрешении указываются: описание, количество и качество товаров и продуктов их переработки; операции по переработке и способы их совершения; норма выхода продуктов переработки; срок переработки и иные необходимые сведения. Во-вторых, как правило, переработка допускается, если таможенные органы могут идентифицировать товары, помещаемые под данные режимы в продуктах переработки. С этой целью могут использоваться: проставление печатей и штампов, нанесение цифровой буквенной маркировки, подробное описание товаров, их фотографирование, использование серийных номеров и т.д. В-третьих, для названных режимов к общим операциям относятся: собственно переработка или обработка, а также изготовление новых товаров, в том числе монтаж, сборка, разборка. К операциям по переработке не могут относиться упаковка, расфасовка и сортировка товаров, добыча полезных ископаемых, охота и рыболовство, подготовка товаров к продаже и транспортировке, колирование и размножение, получение электрической, тепловой и других видов энергии и другие действия. В-четвертых, данные режимы предполагают полное условное освобождение от уплаты таможенных пошлин и налогов в отношении товаров, подвергаемых переработке.