Таможенные платежи в большинстве стран являются важной статьей доходной части бюджета, и их взимание таможенными органами рассматривается как одна из ведущих функций этих органов. В Российской Федерации Бюджетный кодекс в ст. 50 определяет, что пошлины, сборы и иные таможенные платежи являются налоговыми доходами федерального бюджета. Таможенно-тарифное регулирование, будучи одним из основных инструментов поддержания экономической безопасности, является в то же время и рычагом воздействия на хозяйственную структуру. Оно представляет собой систему мер, используемых для воздействия на международную торговлю. Согласно ст. 318 ТК РФ, к таможенным платежам относятся:
1) таможенная пошлина (ввозная и вывозная);
2) налоги, взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (налог на добавленную стоимость и акциз);
3) таможенные сборы.
15.3. Таможенная пошлина как основной таможенный платеж
Под таможенной пошлиной понимается платеж, взимаемый таможенными органами при ввозе товаров на таможенную территорию России или вывозе товаров с этой территории и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза. При выяснении правовой природы таможенной пошлины нужно исходить из ее специфики, состоящей в объединении признаков, как налога, так и сбора. Выявим ее основные черты.
Во-первых, таможенная пошлина обязательный взнос в федеральный бюджет, не нарушающий при этом конституционное право на свободу предпринимательской деятельности.
Во-вторых, таможенная пошлина опосредована процессом перемещения грузов через таможенную границу РФ и является средством достижения этой цели.
В-третьих, таможенная пошлина возмездна, т.е. фактически она является платой за предоставление таможенными органами возможности перемещать грузы через таможенную границу.
В-четвертых, таможенная пошлина в отличие от налога не обладает признаком регулярности, так как обязанность её уплаты возникает лишь при необходимости для субъекта вступить в таможенное правоотношение.
В-пятых, право уплаты таможенной пошлины может быть делегировано иным заинтересованным лицам (например, таможенному брокеру).
В-шестых, уплата таможенной пошлины обеспечивается принудительной силой государства.
Обязанность уплаты налога обусловлена публичными интересами – интересами государства. Обязанность же уплаты таможенной пошлины основана на интересах плательщика. У субъекта предпринимательской деятельности всегда есть выбор: ввезти товар из-за рубежа или закупить импортный товар на территории России. Наличие такой альтернативы и определяет особое место таможенной пошлины.
По характеру внешнеторговой операции таможенные пошлины подразделяются на ввозные (импортные), вывозные (экспортные) и транзитные. Импортная пошлина имеет наиболее широкое распространение в мировой практике, а экспортная встречается достаточно редко. Транзитную пошлину почти повсюду ликвидируют международные договоры, однако она может использоваться и как средство экономического давления на определенные страны.
Согласно ст. 4 Закона о таможенном тарифе, по способу взимания таможенные пошлины классифицируются на следующие виды:
– адвалорные, начисляемые в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;
– специфические, начисляемые в установленном размере за единицу облагаемых товаров;
– комбинированные, сочетающие оба названных вида таможенного обложения.
В зависимости от страны происхождения товаров таможенные пошлины могут быть базовыми (минимальными), льготными (преференциальными), максимальными и карательными.
По порядку введения они делятся на две группы: ординарные и партикулярные. Ординарные таможенные пошлины применяются при стабильном ходе внешней торговли, вводятся в действие решением Правительства РФ, являются безусловными и не ограниченными временными рамками.
Сезонные колебания конъюнктуры на рынке, необходимость проведения протекционистской внешнеторговой политики в целях поддержания платежного баланса государства и другие обстоятельства обусловливают введение партикулярных таможенных пошлин, что также происходит по решению Правительства РФ. Это решение принимается, как правило, на основании специального расследования, проведенного государственными органами управления.
С целью защиты экономических интересов страны в отношении ввозимых товаров могут на определенное время устанавливаться особые виды пошлин, которые взимаются сверх ординарных, – партикулярные, особые пошлины. В соответствии со ст. 8–10 Закона о таможенном тарифе к ним относятся:
– специальные пошлины, применяемые в качестве защитной, меры, если товары ввозятся на таможенную территорию РФ в количествах и на условиях, наносящих ущерб или угрожающих его нанести отечественным производителям подобных или непосредственно конкурирующих товаров, либо как ответная мера на дискриминационные и иные действия других государств или их союзов, ущемляющие интересы Российской Федерации;
– антидемпинговые пошлины, которые применяются в случаях ввоза на таможенную территорию России товаров по цене, более низкой, чем их нормальная стоимость в стране вывоза в момент этого ввоза, если такой ввоз наносит или угрожает нанести материальный ущерб отечественным производителям подобных товаров либо препятствуют организации или расширению производства подобных товаров в РФ;
– компенсационные пошлины, применяемые в случаях ввоза на таможенную территорию России товаров, при производстве или вывозе которых прямо или косвенно использовались субсидии, если такой ввоз наносит или угрожает нанести материальный ущерб отечественным производителям подобных товаров, или препятствует организации или расширению производства подобных товаров в РФ.
При Правительстве РФ функционирует Комиссия по защитным мерам во внешней торговле и таможенно-тарифной политике. В ее компетенцию входит, в частности, подготовка заключения о наличии или отсутствии факта нанесения существенного ущерба отечественному производству или угрозы нанесения такого ущерба в связи с демпинговым занижением цены, внесение предложений о необходимости введения на территории РФ мер по защите внутреннего рынка; установление целесообразности введения ответных мер в области внешнеторговой деятельности на дискриминационные и иные действия со стороны других государств; анализ влияния введенных защитных мер на состояние соответствующих товарных рынков, в том числе конкуренции на них.
Анализ правовой природы таможенной пошлины позволяет сделать вывод о дуалистическом характере ее сущности. Данная категория рассматривается и как защитное средство, и как источник получения государственных доходов. Иначе говоря, таможенная пошлина, помимо регулирующего воздействия, несет в себе и фискальную нагрузку.
Наибольшую долю в структуре доходов от внешнеэкономической деятельности составляют косвенные налоги, а именно налог на добавленную стоимость (НДС) и акцизы. Для них характерна принадлежность к косвенным налогам (их фактические и юридические плательщики не совпадают); к федеральным налогам (они зачисляются в федеральный бюджет на основании ст. 12, 13 НК РФ); к территориальным налогам (они взимаются на всей территории РФ). НДС и акцизы в таможенных правоотношениях, производны от таможенной пошлины, так как взимаются только в случае ее уплаты.
НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Интересно, что НДС – это самый молодой налог, модель его взимания была предложена в 1954 г. французским экономистом М. Лоре, а сейчас он применяется в 43 странах мира.
Как правило, НДС и акцизы уплачиваются при импорте товаров в страну (как исключение акцизы взимаются при экспорте нефти и природного газа). Смысл этого правила состоит в том, что товар, попадая на территорию другого государства, подвергается нормам национального налогового законодательства, предусматривающего, в частности, и уплату косвенных налогов. Введение НДС и акцизов в отношении экспортируемых товаров привело бы к двойному налогообложению, что явилось бы препятствием для развития международной торговли. Аналогичное правило широко применяется в странах Европейского Экономического Союза.
Акцизы имеют определенное сходство с НДС, но отличаются индивидуализированностью, привязкой к конкретным товарам, а также тем, что уплачиваются не каждый раз с оборота, а один раз производителем подакцизного товара или лицом, совершающим внешнеторговые операции с этим товаром. Чтобы ослабить негативное влияние акцизов на малообеспеченные слои населения, в число подакцизных товаров включаются предметы роскоши (ювелирные изделия, автомобили с рабочим объемом двигателя свыше 2500 кубических сантиметров), а также товары, пользующиеся повышенным спросом, но не относящиеся к предметам первой необходимости (алкогольные и табачные изделия). В РФ номенклатура подакцизных товаров, установленная гл. 22 НК РФ, включает спиртосодержащую и табачную продукцию, ювелирные изделия, легковые автомобили и др.
Согласно ст. 143, 179 НК РФ, НДС и акцизы уплачивают организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками в соответствии с Таможенным кодексом. И поскольку Таможенный кодекс не различает среди лиц, перемещающих товары и транспортные средства, юридических и физических лиц (п. 12 ст. 11), все они при совершении внешнеторговых операций признаются налогоплательщиками.