Для реализации Концепции разработан План мероприятий Министерства финансов РФ на 2004-2007 годы (Приложение к приказу Минфина РФ от 16.09.2004 г. №263).
Признав, что сложившаяся система бухгалтерского учета и отчетности не обеспечивает в полной мере надлежащее качество и надежность формируемой в ней информации, а также существенно ограничивает возможности полезного использования этой информации, в Концепции отмечено, что в настоящее время складываются благоприятные условия для дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации. И в частности, в обществе созрело понимание возможности перехода к работе на основе МСФО.
Основной целью развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу названо создание условий и предпосылок успешного выполнения системой бухгалтерского учета присущих ей функций, в частности функции обеспечения формирования информации, полезной для принятия решений различными заинтересованными пользователями. Таким образом, основной целью развития является формирование полезной информации в системе бухгалтерского учета и отчетности. Для достижения данной цели предполагается активизация использования МСФО путем создания необходимой инфраструктуры и эффективного учетного процесса.
В Концепции отмечается, что развитие бухгалтерского учета и отчетности должно происходить в тесной связи с изменениями экономической ситуации в стране. При этом недопустимо ни неоправданное затягивание процесса реформирования, ни его неоправданное форсирование. Последнее может привести к снижению качества финансовой информации, дискредитации МСФО, ослаблению финансовой дисциплины. Кроме этого, переход на МСФО требует времени для практической отработки новых методов. Соответственно, изменения в бухгалтерском учете и отчетности, в частности переход на МСФО, должны происходить постепенно, с учетом возможностей, потребностей и готовности заинтересованных сторон.
В качестве основных направлений развития бухгалтерского учета и финансовой отчетности названы следующие:
· повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности;
· создание структуры применения МСФО;
· изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности;
· усиление контроля качества бухгалтерской отчетности;
· подготовка и повышение квалификации кадров.
Повышение качества информации, формируемой в системе бухгалтерского учета и отчетности, является наиболее важным направлением развития.
В Концепции впервые представлена четкая и корректная классификация видов отчетности: индивидуальная бухгалтерская отчетность, консолидированная финансовая отчетность, управленческая отчетность, налоговая отчетность, статистическая отчетность. При этом отмечается, что бухгалтерский учет представляет собой информационную базу, на основе которой готовится индивидуальная бухгалтерская отчетность и консолидированная финансовая отчетность, и данные бухгалтерского учета должны при необходимости использоваться для составления других видов отчетности.
В Концепции разделяются два направления применения МСФО в российской практике:
· прямое обязательное применение МСФО – для составления консолидированной финансовой отчетности;
· использование МСФО в качестве основы для разработки российских стандартов – для индивидуальной бухгалтерской отчетности.
При этом в перспективе предполагается рассмотрение возможности прямого использования МСФО для индивидуальной отчетности.
В то же время в Концепции присутствует некоторая противоречивость. Так главной задачей в области налоговой отчетности называется снижение затрат на ее формирование путем существенного сближения правил налогового и бухгалтерского учета. Указано, что налоговая отчетность должна составляться на основе информации, формируемой в бухгалтерском учете, путем корректировки ее по правилам налогового законодательства.
Нельзя не согласиться с необходимостью сближения правил налогового и бухгалтерского учета, однако, тезис об использовании данных бухгалтерского учета при составлении налоговой отчетности следует признать ошибочным.
В Концепции предполагается, что бухгалтерский учет будет первичным по отношению к налоговому учету. Более того, можно утверждать, что Концепция отвергает самостоятельный налоговый учет, поскольку для формирования параметров необходимых для определения налоговых платежей предлагается использовать параметры бухгалтерского учета.
Однако, для составления бухгалтерской отчетности могут использоваться только данные бухгалтерского учета. Для составления налоговой отчетности могут использоваться только данные налогового учета.
Перечень параметров бухгалтерского учета определяется только бухгалтерскими правилами. Перечень параметров налогового учета определяется только законодательством о налогах и сборах.
Конечно, весьма желательно, чтобы в основе параметров и налогового, и бухгалтерского учета лежал один и тот же массив данных. Однако в общем случае это могут быть совершенно независимые данные, перечень которых определяется различными, а часто противоречивыми задачами налогового и бухгалтерского учета
Как указывалось выше, предлагаемый в Концепции подход приводит к сохранению конфликта интересов при формировании налоговой и бухгалтерской отчетности. Кроме того, он противоречит основам законодательства о налогах и сборах.
В качестве основных элементов создания инфраструктуры применения МСФО в экономике РФ Концепция называет следующие:
· законодательное признание МСФО в России;
· разработка процедуры одобрения МСФО;
· формирование механизма обобщения и распространения опыта применения МСФО;
· определение порядка официального перевода МСФО на русский язык;
· обеспечение контроля качества отчетности, подготовленной по МСФО;
· организация обучения МСФО.
В Концепции также указано, что применению в Российской Федерации подлежит официальный текст МСФО на русском языке. В связи с этим-то авторы и вспоминают о специальном постоянно действующем негосударственном органе, который должен: "подготавливать официальный текст на русском языке; отслеживать изменения в тексте на английском языке и своевременно вносить их в официальный текст на русском языке; вести глоссарий терминов МСФО на русском языке. Данный орган должен состоять из высококвалифицированных переводчиков и специалистов в области бухгалтерского учета и отчетности, аудита, финансового анализа, менеджмента и иных смежных областях". Таким образом, действующие в настоящее время ПБУ являются как бы промежуточным звеном между старой системой учета и бухгалтерским учетом, соответствующим МСФО.
Концепция предполагает изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности за счет создания модели, разумно сочетающей деятельность органов государственной власти и профессионального сообщества (распределение функций между органами государственной власти и профессиональным сообществом).
В качестве примера акта регламентирующего реальное использование МСФО в России можно указать утвержденное 15 декабря 2004 года Приказом ФСФР № 04-1245/пз-н “Положение о деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг”. Это положение сделало обязательным составление отчетности по МСФО или ОПБУ США (US GAAP) для включения ценных бумаг в котировальные списки “А” первого и второго уровней на российских биржах. Таким образом защищено право на качественную и сопоставимую финансовую информацию инвесторов, приобретающих обращающиеся на российских биржах ценные бумаги.
Итак, о постоянстве и устойчивости тенденции, состоящей в постепенном внедрении в России МСФО позволяет судить следующее:
- Правительство РФ, Центральный Банк, Минфин РФ и ФСФР на протяжении последних 7 лет выпускают документы, регламентирующие переход на МСФО;
- поскольку в 2002 году налоговый учет был отделен от бухгалтерского, государственные органы перестали быть основными потребителями данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности::
- российские правила бухгалтерского учета и отчетности изменяются, приобретая все большее сходство с МСФО:
- российские правила бухгалтерского учета и отчетности предполагается привести в соответствие с МСФО в промежутке между 2006 и 2010 годами:
- крупнейшие предприятия в добровольном порядке составляют финансовую отчетность в соответствии с МСФО.
3.5. Возникающие противоречия и возможные компромиссы
Итогом проведенного выше анализа являются следующие выводы:
1. В России к 2001 г. сформировалась ситуация, когда было необходимо разработать национальную модель сосуществования систем бухгалтерского и налогового учета.
2. Существующая на тот момент система корректировок данных бухгалтерского учета, была подвержена серьезной критике из-за ее громоздкости и практической невозможности и дальше следовать по пути корректировки данных, сформированных в бухгалтерских регистрах.
3. Динамично развивающиеся системы бухгалтерского учета и налогообложения все больше удалялись друг от друга.
4. При разработке концепции налогового учета и определении его места в системе учета не была в необходимых объемах проведена подготовительная работа.
5. Одним из главных аргументов создания обособленного налогового учета явилась невозможность и дальше следовать по пути корректировки данных, сформированных в бухгалтерских регистрах.
6. Принятые в России в качестве перспективных, направления развития бухгалтерского учета и финансовой отчетности, предполагающие внедрение МСФО, неминуемо приводят к необходимости полного разделения бухгалтерского и налогового учета.