По этому основанию база по налогу на имущество может увеличиться на 3 – 5 %.
В соответствии с МСФО в составе основных средств компании подлежат учету основные средства, полученные по договору финансовой аренды.
В соответствии с МСФО финансовой признается аренда, при которой, по сути, происходит переход к арендатору всех преимуществ и рисков владения объектом аренды.
Это может увеличить базу по налогу на имущество до 15 %.
В соответствии с МСФО в первоначальную стоимость объектов основных средств включается дисконтированная первоначальная оценка затрат на демонтаж и разборку объекта и восстановление площадки, на котором был размещен объект
Это может привести к увеличению базы по налогу на имущество до 5 %.
Привязка налога на имущество к стоимости основных средств по МСФО может привести к тому, что учетная политика предприятия в этой области будет определяться не столько принципами достоверного представления информации для внешних пользователей, сколько соображениями налоговой оптимизации.
В частности, желание сократить налоговые платежи будет влиять на выбор предприятия между проведением регулярных переоценок с отражением основных средств по исторической стоимости, и между индексированием стоимости основных средств в соответствии с МСФО (IAS) 29, с составлением отчетности в долларах США и с переводом основных средств в доллары США по историческому курсу.
Более того, ряд предприятий уже определили свою учетную политику по МСФО без потенциальных эффектов, связанных с налогом на имущество, и поэтому привязка налога на имущество может привести к пересмотру учетных политик, что повлечет существенное изменение финансовых показателей и ухудшение имиджа таких российских компаний в глазах инвесторов.
Также необходимо учесть, что в момент первой подготовки отчетности по МСФО приходилось восстанавливать историческое движение как минимум с начала 90-х. сторнировать все обязательные переоценки и фактически вести двойной учет основных средств. Таким образом, хотя данные расчеты и правильны во всех существенных аспектах, что подтверждается аудиторами они не могут использоваться для формирования налоговых платежей.
Кроме того, в ряде случаев восстановление пообъектного учета основных средств российских компаний по МСФО было невозможно, и стоимость основных средств по МСФО была рассчитана с использованием приближенных расчетов (по усредненным коэффициентам для групп основных средств).
Приближенность расчетов и отсутствие пообъектного учета делает невозможным использование стоимости основных средств по МСФО для налоговых расчетов на таких предприятиях.
На основании вышеизложенного, рекомендуется в случае перехода на МСФО внести коррективы в гл.30 НК РФ и для целей расчета налога на имущество использовать данные налогового учета по определению стоимости амортизируемого имущества, определяемые в соответствие со ст. 257 НК РФ. Это также обеспечит единство методологии расчета для налога на имущества и налога на прибыль.
Итак, при переходе на МСФО в отношении налога на имущество можно было бы ожидать существенного изменения налоговых обязательств компании в сторону увеличения. Нейтрализация данного эффекта представляется возможной при внесении поправок в Налоговый кодекс, уменьшающих ставку налога для компаний, ведущих учет по правилам МСФО, либо изменяющих базу по налогу на имущество на остаточную стоимость основных средств в налоговом учете.
Однако, в связи со значительной ролью оценочных суждений при формировании отчетности по МСФО, существует высокий риск искажения отчетности для минимизации налога на имущество. Реальное увеличение налога на имущество вряд ли будет значительным и будет во многом зависеть от практики применения МСФО при составлении индивидуальной отчетности.
В то же время риск искажения консолидированной финансовой отчетности минимален, поскольку ее параметры не используются при формировании налоговых платежей, а составляется она наряду с бухгалтерской.
Как следует из ст.3 проекта федерального закона «О консолидированной финансовой отчетности», консолидированная финансовая отчетность составляется в соответствии с МСФО[13]. Консолидированная финансовая отчетность организации составляется наряду с бухгалтерской отчетностью этой организации, составляемой в соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Итак, очень вероятно, что расчет налога на имущество на основании индивидуальной бухгалтерской отчетности будет препятствовать появлению объективной и достоверной индивидуальной отчетности, либо препятствуя переходу на МСФО на уровне индивидуальной отчетности, либо способствуя искажению отчетности.
НДС
Одним из объектов обложения НДС является реализация, которая определяется по моменту перехода права собственности. Согласно МСФО (IAS) 18, реализация происходит в момент передачи основных рисков и выгод. При возникновении разницы между этими моментами автоматически появляется разница между выручкой по РСБУ и объектом обложения по НДС.
В соответствии с МСФО возможно более раннее признание в составе активов основных средств и материально-производственных запасов. При переходе к МСФО компания на основании п.1 ст.172 НК РФ может принять к вычету НДС, относящийся к материально-производственным запасам в пути и к активам, не относящимся к основным средствам по правилам РСБУ, но признаваемым основными средствами по правилам МСФО
По этим причинам объем вычетов по НДС может увеличиться до 10 %.
Временные разницы, связанные с моментом признания выручки, расходов и ввода в эксплуатацию основных средств возникнут и в связи с тем, что строящиеся объекты признаются основными средствами для целей МСФО, хотя они еще не прошли все необходимые по РСБУ процедуры для принятия к учету в качестве основных средств.
Примером таких процедур является государственная регистрация объекта, в тех случаях, когда она необходима. Размер такой временной разницы зависит от предприятия, интенсивности строительства и прочих факторов.
В случае необходимости нейтрализации этого эффекта, можно определить в законодательстве о налогах и сборах, что условием возмещения НДС является не только ввод объекта в состав основных средств, но и государственная регистрация объекта, в случаях, когда она необходима.
Таким образом, вследствие перехода на МСФО изменятся последствия применения следующих норм из п.3 ст.152, п.10 ст.167, ст.172, пп.2 п.1 ст.182, пп.5,7 ст.201 НК РФ.
Поскольку «балансовая стоимость» активов предприятия с переходом на МСФО, как указано выше, скорее всего будет меняться, последствия применения ст.158, п.2 ст.172 НК РФ также будут иными.
Налог на прибыль организаций
По нашему мнению, изменение стандартов бухгалтерского учета и финансовой отчетности не должно оказать существенного влияния на суммы начисленного налога на прибыль, в связи с существованием в РФ отдельного налогового учета для целей расчета налога на прибыль. Возможны незначительные изменения времени возникновения налогового обязательства в случае, когда момент признания выручки или расхода по МСФО не совпадает с моментом признания выручки по РСБУ.
Так например, дата составления акта ликвидации, указанная в пп.8 п.4 ст.271 НК РФ может отличаться от даты прекращения признания в соответствии с МСФО, в результате может измениться дата получения дохода, соответственно может измениться налоговая база (доход попадет в другой период).
Сельскохозяйственный налог
Бухгалтерский учет продукции сельского хозяйства регламентируется МСФО (IAS) 41. Основная идея учета состоит в том, что оценка биологических активов и сельскохозяйственной продукции производится по справедливой стоимости.
В той части, в которой при расчете налога используются данные бухгалтерского учета, переход на МСФО повлияет на единый сельскохозяйственный налог (п.8 ст.346.5 НК РФ).
Упрощенная система налогообложения
Поскольку критерием невозможности использования упрощенной системы налогообложения является доход налогоплательщика, превышающий 15 млн. рублей или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышающая 100 млн. рублей (пп.16 п.3 ст.346.12, п.4 ст.346.13 НК РФ), то при переходе на МСФО значения показателей изменятся.
Вместе с тем, предприятия, использующие в настоящий момент упрощенную систему налогообложения, с большой вероятностью, не предполагается переводить на МСФО. В первую очередь МСФО предназначены для крупных организаций.
Прочие налоги и сборы
Изменений размера обязательств по налогам и сборам, отличным от указанных выше, при переходе на МСФО не ожидается.
В настоящее время при формировании учетной политики, решении текущих методологических проблем бухгалтерского учета, при выборе формата бухгалтерской отчетности и при отражении отдельных отчетных показателей учет налоговых последствий оказывает существенное влияние. Компании стараются применять правила учета, минимизирующие налоговые платежи.
Если практика формирования налоговых платежей на основе параметров бухгалтерского учета будет сохранена, то это может привести к тому, что индивидуальная отчетность по МСФО будет искажаться в угоду налоговым интересам налогоплательщика.
Одним из базовых принципов российского законодательства о налогах и сборах является принципа равенства, и вытекающее из него требование равного налогообложения для субъектов права отнесенных к одной категории.
Реализация данного принципа, в частности, предполагает невозможность широкого применения в налоговом учете оценочных, субъективных суждений, поскольку в этом случае возникнет конфликт между требованием предоставления достоверной финансовой отчетности и желанием минимизировать налоговые платежи.