Напротив, в бухгалтерском учете оценочные суждения должны применяться достаточно широко.
Данное противоречие является одним из источников формирования различий между бухгалтерским и налоговым учетом. Поэтому, законодательство о налогах и сборах, в отличие от правил бухгалтерского учета, должно регламентироваться императивными нормами.
Учитывая противоречие целей бухгалтерского и налогового учета, следует отметить, что их различия объективно обусловлены. По этой причине устранить различия бухгалтерского и налогового учета не представляется возможным.
Тем не менее, в перспективе правила налогового учета должны быть в максимально возможной степени приближены к правилам бухгалтерского учета для обеспечения возможности использования единого массива учетных данных для составления и финансовой, и налоговой отчетности.
5. Последствия перехода на МСФО с учетом предполагаемых
изменений налоговой системы.
Целям подавляющего большинства пользователей индивидуальной финансовой отчётности юридических лиц в Российской Федерации соответствуют правила формирования отчётных показателей, определенные в МСФО.
Ограничиваться применением МСФО только для консолидированной отчётности предоставляется нецелесообразным, так как это делает несопоставимыми индивидуальную и сводную отчётность и наносит ущерб ее пользователям.
Для малых организаций возможно применение упрощённой версии бухгалтерских стандартов, где, тем не менее, должны быть реализованы все принципы МСФО.
Потребности отдельных государственных органов как пользователей финансовой отчётности должны удовлетворяться без искажения бухгалтерских правил. Возможно только дополнение этих правил требованиями по форме, не касающимися содержания. Например, требованиями к формату отчётных форм и кодировке показателей.
Правила бухгалтерской отчетности, основанные на МСФО, не могут зависеть от правил налоговой отчетности.
Однако для снижения административных расходов правила налогового учета должны везде, где это возможно, быть приближены к правилам бухгалтерского учета для обеспечения возможности использования единого массива учетных данных при формирования финансовой и налоговой отчетности.
Налоговая ответственность должна иметь отношение только к налоговой отчётности. Представление финансовой отчётности в налоговые органы, как и налоговую ответственность за недостоверность финансовой отчётности следует отменить.
У современного российского бухгалтерского учёта есть все предпосылки для того, чтобы адекватно и эффективно выполнять свои функции. Мероприятия, необходимые для приведения российского бухгалтерского учета на принципиально иной уровень путём внедрения МСФО, не потребуют длительного адаптационного периода.
В качестве необходимых мероприятий предлагается следующее:
1. Принять Федеральный закон “О регулировании бухгалтерского учета и финансовой отчетности”, который позволит осуществить переход на МСФО для целей бухгалтерского учета и финансовой отчетности.
2. Определить основные понятия и термины налогового учёта в первой части Налогового кодекса и распространить их действие на все без исключения налоги. Исключить из Налогового кодекса ссылки на параметры бухгалтерского учета.
3. Запретить государственным органам прямо или косвенно выдвигать дополнительные требования по ведению налогового учёта, не определенные в Налоговом кодексе. Определить формы налоговой отчётности на законодательном уровне непосредственно в Налоговом кодексе, либо установить жёсткие рамки для их утверждения государственными органами.
4. Отменить обязанность представления бухгалтерской отчётности в налоговые органы. Исключить из законодательства о налогах и сборах ответственности за ненадлежащее ведение бухгалтерского учёта и предоставление недостоверных данных финансовой отчётности.
Заключение
В заключении следует отметить:
1. Все более широкое использование МСФО в России стало устойчивой тенденцией.
2. Взаимное влияние российских правил бухгалтерского учета и законодательство о налогах и сборах следует признать существенным.
3. В России, как и в мире преобладает тенденция по разделению налогового и бухгалтерского учета.
Этот процесс благоприятно сказывается как на качестве бухгалтерской отчётности, так и на эффективности налогообложения. Бухгалтерский учёт освобождается от факторов, способствующих искажению отчетных показателей. Налоговый учёт формирует свои собственные цели, освобождаясь от многочисленных показателей бухгалтерского учета, не связанных напрямую с налогообложением.
4. При использовании МСФО без полного и последовательного разделения бухгалтерского и налогового учета не будет достигнута основная цель – предоставление объективной информации, поскольку соображения налоговой оптимизации могут приводить к искажению данных финансовой отчетности.
Для успешного внедрения МСФО в России:
1. Расчет параметров определяющих налоговые платежи следует осуществлять по правилам, полностью регламентированным в законодательстве о налогах и сборах без использования показателей финансовой отчетности.
2. Целесообразно ввести в первую часть Налогового кодекса понятие налогового учета, распространив его действие на все налоги и сборы.
3. Сближение налогового и бухгалтерского учета следует реализовывать, используя при расчете налогов правила аналогичные тем, которые используются в бухгалтерском учете. При этом ссылки законодательства о налогах на нормативные акты, регламентирующие бухгалтерский учет следует признать недопустимыми.
4. Налоговая ответственность должна быть отделена от ответственности за недостоверную финансовую отчетность.
[1] Christopher Nobes, Robert Parker Comparative International Accounting. – 7-th ed., Pearson Education Limited, 2002, p.p. 20-27
[2] David Alexander, Anne Britton, Ann Jorissen International Financial Reporting and Analysis. – 2-nd ed., Thompson, 2005, p.p.26-27
[3] Clare Roberts, Pauline Weetman, Paul Gordon International Financial Accounting: A Comparative Approach. – 2-d ed., Pearson Education, 2002, p.p. 16-18
[4] Пресс-релиз US SEC Washington, D.C., April 21, 2005
[5] Закон “О пожарной безопасности” от 21 декабря 1994 г., № 69-ФЗ
[6] Закон “О федеральном бюджете на 2002 г.” от 30 декабря 2001 г., № 194-ФЗ.
[7] Закон «О федеральном бюджете на 2001 год» от 27 декабря 2000 г., № 150-ФЗ.
[8] Закон «О федеральном бюджете на 2000 год» от 31 декабря 1999 г., № 227-ФЗ.
[9] Закон «О ставках отчислений на воспроизводство минерально – сырьевой базы» № 224 - ФЗ от 30 декабря 1995 г.
[10] Joseph A. Pechman Federal Tax Polisy. The Brookings Institution. Washington, D.C. Chapter 3. The Tax Legislative Process. p.30-49.
[11] Фомина О.А. Источники налогового права зарубежных стран. - М., 1996. - С.28.
[12] п.3 ст.1 Закона «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96
[13] Проект № 55792-4 принятого во втором чтении Федерального закона «О консолидированной финансовой отчетности».
[MK1]Вообще, что-то похожее уже есть в разделе про налог на имущество. Просто нижеприведенный вывод свидетельствует о другом и противоречит другим положениям доклада. Это необходимо как-то увязать.