П.1 Поскольку организации исчисляют налоговую базу в первую очередь на основе данных содержащихся в регистрах бухгалтерского учета регламентируемых российскими стандартами бухгалтерского учета (РСБУ), то изменение их количества и структуры может повлиять на процедуру расчета налоговой базы.
гл.16 НК РФ Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение
Статья 120 Ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения
Под «правилами учета» в данной норме понимаются правила бухгалтерского учета, которые не имеют отношения к законодательству о налогах и сборах.
В то же время, при введении новых или внесении изменений в структуру действующих регистров бухгалтерского учета, а также при изменении правил отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности, у налогоплательщика наступает налоговая ответственность.
Причем, в соответствии с п.1,2 ст.120 НК РФ, ответственность наступает, даже если не произошло занижение налоговой базы.
В данном случае имеет место парадоксальная ситуация, когда налоговая ответственность наступает за нарушение бухгалтерских правил даже при отсутствии неблагоприятных для государства налоговых последствий.
Поскольку в п.3 ст.120 НК РФ предполагается, что деяния повлекли занижение налоговой базы, следовательно, предполагается, что база по налогу формируется на основании данных бухгалтерского учета.
гл.21 НК РФ Налог на добавленную стоимость
П.6 Возможность освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика определяется на основе данных бухгалтерского учета.
Статья 152. Особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации при отсутствии таможенного контроля и таможенного оформления
П.3 Время уплаты налога поставлено в зависимость от даты постановки на бухгалтерский учет товаров, ввезенных на территорию РФ. Поскольку порядок постановки на бухгалтерский учет определяется правилами бухгалтерского учета, время оплаты налога может измениться при изменении порядка постановки на бухгалтерский учет.
Статья 158. Особенности определения налоговой базы при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса
П.1 Поскольку налоговая база определяется отдельно по каждому виду активов, то при изменении бухгалтерским законодательством состава активов предприятия, изменится процедура подсчета налога.
П.2-4 Термины: балансовая стоимость, дебиторская задолженность, основные средства, нематериальные активы определены в законодательстве о бухгалтерском учете и их содержание может меняться, изменяя порядок расчетов, и в конце концов размер налоговой базы по НДС.
Статья 166. Порядок исчисления налога
П.7.Порядок исчисления налога зависит от того, ведет или нет налогоплательщик бухгалтерский учет.
Статья 167. Момент определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг)
П.10. При изменении порядка постановки на бухгалтерский учет объектов завершенных капитальным строительством изменится момент определения налоговой базы по НДС.
Статья 172. Порядок применения налоговых вычетов
Регламентированный в данной статье порядок применения налоговых вычетов по НДС может измениться если изменится порядок постановки на бухгалтерский учет товаров, работ, услуг, а также порядок операций по корректировке в связи с возвратом товаров.
В соответствии с МСФО возможно более раннее признание в составе активов основных средств и материально - производственных запасов. При переходе на МСФО, организация может на основании п.1 ст.172 НК РФ принять к вычету НДС, относящийся к материально – производственным запасам в пути и к активам, не относящимся к основным средствам по правилам РСБУ, но признаваемым основными средствами по правилам МСФО.
гл.22 НК РФ Акцизы
Статья 182. Объект налогообложения
П.1. пп.2 Операции по оприходованию - принятию к бухгалтерскому учету подакцизных нефтепродуктов создает объект налогообложения по акцизам. Изменение порядка оприходования может повлиять на объект налогообложения.
Статья 201. Порядок применения налоговых вычетов
П.5,7 . Вычеты по акцизам применяются после отражения в бухгалтерском учете соответствующих операций. Изменение порядка постановки на бухгалтерский учет может привести к изменению момента применения вычетов.
гл.25 НК РФ Налог на прибыль организаций
Статья 271. Порядок признания доходов при методе начисления
П.4. пп.8 Дата получения внреализационных доходов связана с датой составления акта ликвидации. Причем, до тех пор, пока акт ликвидации не соответствует требованиям бухгалтерского учета, внереализационный доход признан не будет
Статья 313. Налоговый учет. Общие положения
Абз.9 Для подтверждения данных налогового учета предписано использовать документы бухгалтерского учета - справку бухгалтера.
гл.26.1 НК РФ Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)
Статья 346.5. Порядок определения и признания доходов и расходов
П.8. Поскольку показатели необходимые для исчисления налоговой базы и суммы единого сельскохозяйственного налога формируются на основе данных бухгалтерского учета, то, размер налогового платежа полностью зависит от правил бухгалтерского учета.
гл.26.2 НК РФ Упрощенная система налогообложения
Статья 346.12. Налогоплательщики
П.3. пп.16
и
Статья 346.13. Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения
П.4.
Возможность перехода на упрощенную систему налогообложения (пп.16 п.3 ст.346.12 НК РФ), а также условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения (п.4 ст.346.13 НК РФ) определяются на основе данных бухгалтерского учета.
гл.30 НК РФ Налог на имущество организаций
Налог на имущество организаций – полностью «бухгалтерский». Все его основные параметры определяются на основе данных бухгалтерского учета.
Его принятие можно назвать неким вызовом, реваншем за введение налогового учета в главе 25 НК РФ.
Объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество (термины бухгалтерского учета), учитываемое в порядке определенном правилами ведения бухгалтерского учета (ст.374 НК РФ).
Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, определяемая в соответствии с правилами бухгалтерского учета (ст.375 НК РФ).
Понятие «объект недвижимого имущества» (ст.376, 382, 385, 386 НК РФ) определяется правилами бухгалтерского учета, и может ими же корректироваться, влияя на налоговые последствия.
3. Направления развития налогового и бухгалтерского учета
Приведенный выше анализ влияния российских правил бухгалтерского учета на законодательство о налогах и сборах позволяет охарактеризовать их взаимосвязь как существенную.
В то же время любое право, и налоговое в частности, это живой развивающийся организм, на который оказывает влияние как изменения, происходящие в российском государстве и обществе, так и глобальные процессы в мировой экономике. Все более широкое внедрение МСФО само по себе является проявлением тенденции к объединению мировой экономики.
Для прогнозирования возможного влияния этих процессов на законодательство о налогах и сборах и бухгалтерский учет, а также для определения путей развития в наибольшей степени отвечающего объективным процессам и национальным интересам, рассмотрим направления развития налогового и бухгалтерского учета.
3.1. Объективные направления развития законодательства о налогах и сборах.
Направления развития законодательства о налогах и сборах можно назвать объективными только в том случае, если в их основе лежат объективные закономерности.
Российское налоговое право и законодательство о налогах и сборах развиваются в соответствии с объективно присутствующими закономерностями которые, в частности определяются состоянием баланса публичных и частных интересов в обществе.
От адекватного осознания данных интересов субъектами налоговых отношений, их точного определения, в значительной степени зависит эффективность законодательного процесса и правового регулирования. Неверная оценка изменившихся условий, ошибочное понимание интересов и состояния их баланса, создает дополнительные напряжения в государстве и обществе.
Интересы и право – взаимосвязанные явления. При этом интересы – первичны, так как определяют содержание и характер права.
В то же время Право не является пассивным отражением интересов. Оно оказывает и обратное влияние, способствуя реализации одних интересов и противодействуя другим. Право является средством защиты интересов.
Таким образом, право является результатом и одновременно средством способствующим осознанию интересов, создает условия для их реализации.
Осознанные частным и публичным субъектами закономерности развития законодательства о налогах и сборах находят отражение в Конституции РФ и законодательстве о налогах и сборах.
Закономерности развития налогового права и законодательства о налогах и сборах существует объективно, и задача правовой науки состоит в их осмыслении и адекватном формулировании.
Сформулированные закономерности называются принципами.
Среди принципов налогового права имеющих непосредственное отношение к исследуемому вопросу выделим принцип законодательного определения налогов состоящий в том, что все налоги должны устанавливаться, изменяться и отменяться с помощью законов.