Аналитический доклад
«Налоговые последствия перехода на МСФО»
Содержание
Введение…………………………………………………………………………..3
1.Международная практика взаимосвязи бухгалтерского учета
и налогообложения……...………………………………………….……………4
1.1.Существующие в международной практике подходы (от использования данных бухгалтерского учета для расчета налоговой базы до полного отделения налогового
учета от бухгалтерского)….…………………………………………………………………….4
1.1.1.Великобритания……..……………………………………………………………………11
1.1.2.США....…………………………………………………………………………………….13
1.1.3.Франция….……..…………………………………………………………………………15
1.1.4.Германия…..………………………………………………………………………………17
1.2.Преимущества и недостатки каждого подхода………...…………………………………20
2.Ситуация в РФ в области взаимодействия налогообложения и бухгалтерского учета….……………..………………………………………….21
2.1.Ссылки законодательства о налогах и сборах на правила бухгалтерского учета…..….22
2.2.Влияние бухгалтерских правил на налогообложение……….……………………….…..31
3.Направления развития налогового и бухгалтерского учета…………….….36
3.1.Объективные направления развития законодательства о налогах и сборах…….….…..37
3.2.Влияние ожидаемых изменений законодательства о налогах и сборах на
взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета……………………………………………..46
3.3.Необходимые изменения действующего законодательства о налогах и сборах…….…54
3.4.Направление развития правил бухгалтерского учета и финансовой отчетности…....…58
3.5.Возникающие противоречия и возможные компромиссы…..…………………………..67
4.Последствия перехода на МСФО в действующей системе налогообложения……………………………………………………………..….68
5.Последствия перехода на МСФО с учетом предполагаемых
изменений налоговой системы………………………………………………….85
Заключение……………………………………………………………………….86
Введение
Набирающая силу общемировая тенденция по все более тесному взаимодействию экономик отдельных стран требует унификации стандартов бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Это явилось важнейшим фактором, стимулирующим широкое использование МСФО.
Россия, являющаяся частью мировой экономической системы, объективно обречена на использование МСФО. По этой причине все большую актуальность приобретает вопрос налоговых последствий внедрения МСФО, и в частности проблема сохранения Россией налогового суверенитета.
Вопрос о налоговых последствиях перехода на МСФО не мог бы даже возникнуть, если бы параметры бухгалтерского учета не использовались в законодательстве о налогах и сборах. В то же время Россия не уникальна и схожие проблемы тем или иным образом решаются странами, переводящими финансовую отчетность на МСФО, и на этом пути накоплен определенный, требующий анализа опыт.
Налоговые последствия внедрения МСФО в значительной степени определяются характером взаимного влияния бухгалтерского и налогового учета. Исследование влияния действующей российской системы бухгалтерского учета на налогообложение должно включать:
- выделение и анализ норм законодательства о налогах и сборах содержащих параметры бухгалтерского учета;
- оценку возможных налоговых последствий изменения параметров бухгалтерского учета;
- определение характера основных изменений законодательства о налогах и сборах обеспечивающих независимость от бухгалтерского учета.
Любое национальное законодательство и российское законодательство о налогах и сборах в частности - живой развивающийся организм, тенденции изменения которого происходят в соответствии с объективными процессами, определяемыми в частности сложившимся в обществе балансом интересов. Эти тенденции безусловно оказывают влияние на связь налогового и бухгалтерского учета и потому нуждаются в исследовании.
Поскольку МСФО обладает рядом существенных отличий от действующей российской системы финансовой отчетности, представляют интерес предполагаемые налоговые последствия перевода бухгалтерского учета на МСФО без изменения законодательства о налогах и сборах.
Использование параметров бухгалтерского учета в действующем законодательстве о налогах и сборах не только определяет величину налогового платежа, но часто оказывает косвенное влияние и на величину самих используемых параметров бухгалтерского учета. Поэтому необходимо определить каким образом внедрение МСФО без изменения действующего законодательства о налогах и сборах повлияет на причины, приводящие к искажению данных финансовой отчетности
Кроме того, в рамках данной работы следует сформулировать предложения, реализация которых должна исключить взаимное влияние систем бухгалтерского и налогового учета.
1.Международная практика взаимосвязи бухгалтерского учета и налогообложения
1.1. Существующие в международной практике подходы (от использования данных бухгалтерского учета для расчета налоговой базы до полного отделения налогового учета от бухгалтерского).
Налоговый учёт имеет относительно недавнюю историю. Он возник в начале ХХ века, когда расходы во время Первой мировой войны заставили правительства стран-участниц военных действий искать дополнительные источники финансирования и вводить налоги на доходы предприятий.
С этого момента государство в лице налоговых органов, начало интересоваться источником информации о финансах предприятия, то есть бухгалтерским учётом. Таким образом, бухгалтерский учёт, изначально не предназначенный для целей налогообложения, стал выполнять несвойственные ему функции.
В этой связи встали следующие вопросы:
- следует ли довольствоваться применением уже существующих методов бухгалтерского учёта или необходимо создавать специальный налоговый учёт?
- следует ли вводить новую концепцию учёта или ограничиться доработкой уже имеющейся учётной системы?
Стремление государства возложить на бухгалтерский учет фискальные функции, подчинить его фискальным целям казалось логичным. Для государственных органов весьма желательно иметь возможность корректировать налоговые поступления в бюджет за счет изменения налогооблагаемой базы. Инструментом таких изменений вполне может быть налоговый учет. На практике налоговый учёт, действующий наряду с бухгалтерским, зачастую начинает в определённой степени подменять бухгалтерский учёт.
С конца 60-х годов налоговая система выделяется в качестве самостоятельного инструмента экономической политики государства. Устанавливаются правила, исходя не из экономической сущности отношений, выступающих в качестве объекта регулирования, а исходя из потребностей налогообложения. Одностороннее искажение правил бухгалтерского учёта стало идти в разрез с интересами остальных пользователей финансовой отчетности, таким образом, обозначилась необходимость разделения бухгалтерского и налогового учета.
Однако и до последнего времени во многих странах предпринимались усилия для того, чтобы не разделять полностью налоговый и бухгалтерский учёт. Как правило, это был путь поиска компромиссов – где можно поступиться фискальным интересом, а где можно допустить деформацию показателей финансовой отчётности.
Все более широкое использование МСФО особенно остро обозначило конфликт бухгалтерского и налогового учёта, так как МСФО не допускают никаких компромиссов с налогообложением. По этой причине внедрение МСФО в качестве нормативной основы составления финансовой отчётности неизбежно вступает в конфликт с интересами публичного субъекта – государства в лице налоговых органов.
Вопрос характера взаимодействия бухгалтерского и налогового учета в различных странах не мог не вызвать пристального внимания. В ряде работ при классификации стран по «моделям» учета и отчетности используется признак взаимосвязи бухгалтерского и налогового учета. В основе классификации по данному признаку лежит степень соответствия и взаимного влияния правил формирования финансовой (бухгалтерской) отчетности и правил налогообложения.
В большинстве источников обычно выделяют две большие группы:
- высокая степень взаимосвязи бухгалтерских и налоговых правил;
- низкая степень взаимосвязи бухгалтерских и налоговых правил.
Такие авторы как К. Ноубс и Р. Паркер не дают прямой классификации стран, однако, по тексту разделяют страны с высокой степенью взаимосвязи налоговых и бухгалтерских правил, и страны с низкой степенью взаимосвязи[1].
Среди стран, имеющих высокую взаимосвязь налоговых и бухгалтерских правил, авторы выделяют такие страны как Германия (налоговая отчетность должна быть аналогична индивидуальной финансовой отчетности), Франция, Испания, Греция, Япония, Бельгия, Италия и др. В качестве классического примера влияния правил, устанавливаемых налоговыми органами, на финансовую отчетность приводятся нормы амортизации основных средств, когда нормы, устанавливаемые для целей налогообложения должны применяться для составления финансовой отчетности.
К странам, имеющим низкую взаимосвязь налоговых и бухгалтерских правил, авторы относят Великобританию (максимальная степень независимости), США, Нидерланды, Канаду, Австралию, Новую Зеландию. В этих странах для определения налогооблагаемой базы налоговые органы делают корректировки финансовой отчетности, однако, напрямую не влияют (или влияют несущественно) на ее формирование.
Авторы констатировали наличие двух систем взаимодействия бухгалтерского и налогового учёта, как правило, совпадавших с основными мировыми правовыми системами: общего и кодифицированного права.