Значение показателя по строке 0910 определяется:
- как сумма показателей строк 0920, 0930, 0940;
- как показатель строки 0610 - показатель строки 0710 + показатель строки 0810;
- как разность между показателем, отраженным по строке 0900 Расчета за отчетный период, и показателем, отраженным по строке 0900 Расчета за предыдущий отчетный период.
По строкам 0920 - 0940 значения определяются соответственно как:
- показатель строки 0620 - показатель строки 0720 + показатель строки 0820;
- показатель строки 0630 - показатель строки 0730 + показатель строки 0830;
- показатель строки 0640 - показатель строки 0740 + показатель строки 0840.
Суммы, отражаемые по строкам 1000, 1100, 1200 в графах 3, 4, указываются в примечании и в расчете налога не участвуют (табл.13).
Таблица 13
Раздел 2. Расчет авансовых платежей по единому социальному налогу (в рублях)
| Наименование показателя | Код строки | ФБ, ФФОМС, ТФОМС | ФСС |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Примечание: Выплаты, не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в отчетном периоде; выплаты, не уменьшающие налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в отчетном периоде | 1000 | ||
| Суммы, не подлежащие налогообложению в отчетном периоде в соответствии со статьей 238 Отчетного кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) | 1100 | 14,414 | 453,749 |
| Суммы, освобождаемые от налогообложения в отчетном периоде в соответствии с п. 2 ст. 245 Кодекса | 1200 | ||
| ФБ |
Заполнение Раздела 2.1 «Распределение налоговой базы (строка 0100) и численности физических лиц по интервалам шкалы регрессии»
Распределение налоговой базы по интервалам шкалы регрессии, предусмотренным пунктом 1 статьи 241 Кодекса, содержится в Разделе 2.1 Расчета.
Показатели строки 0100 Раздела 2 по графам 3, 4, 5 равны показателям Раздела 2.1 строки 040 по графам 3, 4, 5 соответственно (табл.14).
Таблица 14
Раздел 2.1. Распределение налоговой базы (строка 0100) и численности работников по интервалам шкалы регрессии
| Код строки | Налоговая база за отчетный период (руб.) | Численность физических лиц (чел.) | |||||
| ФБ | ФСС | ФФОМС, ТФОМС | ФБ | ФСС | ФФОМС, ТФОМС | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| До 280 000 руб. | 010 | 1,333,931 | 1,333,931 | 1,333,931 | 7 | 7 | 7 |
| От 280 001 руб. до 600 000 руб. в том числе: | 020 | 5,650,413 | 5,211,079 | 5,650,413 | 12 | 11 | 12 |
| 280 000 руб. | 021 | 3,360,000 | 3,080,000 | 3,360,000 | 12 | 11 | 12 |
| сумма, превышающая 280 000 руб. | 022 | 2,290,413 | 2,131,079 | 2,290,413 | Х | Х | Х |
| Свыше 600 000 руб. в том числе: | 030 | 12,124,347 | 12,124,347 | 12,124,347 | 11 | 11 | 11 |
| 600 000 руб. | 031 | 6,600,000 | 6,600,000 | 6,600,000 | 11 | 11 | 11 |
| сумма, превышающая 600 000 руб. | 032 | 5,524,347 | 5,524,347 | 5,524,347 | Х | Х | Х |
| ИТОГО: (стр. 010 + стр. 020 + стр. 030) | 040 | 19,108,691 | 18,669,356 | 19,108,691 | 30 | 29 | 30 |
Заполнение Раздела 3 «Сведения, необходимые для применения налогоплательщиками налоговой льготы, установленной подпунктом 1 пункта 1 статьи 239 НК РФ»
Раздел 3 «Сведения, необходимые для применения налогоплательщиками налоговой льготы, установленной подпунктом 1 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса Российской Федерации» Расчета заполняется налогоплательщиками, применяющими налоговые льготы в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 239 Кодекса, по каждому физическому лицу - инвалиду I, II или III группы, выполняющему работы (оказывающему услуги) на основании трудового, гражданско-правового и (или) авторского договора.
Количество заполненных строк Раздела 3 Расчета должно соответствовать количеству физических лиц - инвалидов, которым налогоплательщиком были начислены выплаты и иные вознаграждения в течение отчетного периода.
По графе 5 Раздела 3 Расчета по каждому физическому лицу - инвалиду I, II или III группы отражаются суммы выплат и иных вознаграждений, начисленные нарастающим итогом с начала года и не превышающие за налоговый период 100 000 рублей (табл.15).
Таблица 15
Раздел 3. Сведения, необходимые для применения налогоплательщиками налоговой льготы, установленной подпунктом 1 пункта 1 статьи 239 НК РФ
| N п/п | Фамилия, имя, отчество | Справка (копия справки, выписка из справки) учреждения медико-социальной экспертизы, врачебно-трудовой экспертной комиссии | Сумма выплат и иных вознаграждений по каждому физическому лицу - инвалиду (руб.) | |||||
| дата выдачи | на какой срок установлена инвалидность | всего за отчетный период | в том числе за последние три месяца отчетного периода | из них: | ||||
| 1 месяц | 2 месяц | 3 месяц | ||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| 001 | ФИДЧЕНКО ВИКТОРИЯ ВЛАДИМИРОВНА | 01/01/2007 | Бессрочно | 100,000 | ||||
| Итого: (код строки 020) | Х | Х | 100,000 | |||||
По графам 6 - 9 Раздела 3 Расчета отражаются суммы выплат и иных вознаграждений, начисленные по каждому физическому лицу - инвалиду I, II или III группы за последние три месяца отчетного периода и по каждому месяцу в отдельности.
По коду строки 020 «Итого» в графах 5 - 9 Раздела 3 Расчета отражаются в целом по налогоплательщику суммы выплат, начисленные за соответствующий период в пользу физических лиц, являющихся инвалидами I, II или III группы.
Значения показателей по графам 5 - 9 кода строки 020 Раздела 3 Расчета должны быть равны значениям соответствующих показателей по строкам 0400 - 0440 Раздела 2 Расчета.
3. Пути совершенствования исчисления и уплаты ЕСН на предприятии
3.1. Оценка изменений по ЕСН с 2008г. и их влияния на результаты налогообложения
В результате принятия Федерального закона от 24.07.2007 № 216-ФЗ налогоплательщиков ждут изменения по целому ряду налогов (НДФЛ, ЕСН, налог прибыль, налог на имущество, земельный налог, госпошлина, ЕСХН). Изменения носят как концептуальный, так и технический характер и направлены на упрощение механизма исчисления и уплаты налогов, а также установления большей определенности при применении отдельных налоговых норм. Рассмотрим основные изменения ЕСН.
Обзор основных изменений представлен в таблице 16 [25].
Таблица 16
Изменения в главе 24 «Единый социальный налог» НК РФ
| Где произошли изменения | Что изменилось | Норма НК РФ |
| Объект налогообложения | Введена норма, согласно которой для лиц, производящих выплаты физическим лицам, не признаются объектом налогообложения: выплаты, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией через ее обособленные подразделения, расположенные за пределами территории РФ; вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории РФ в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Эта норма распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года | п. 1 ст. 236 НК РФ |
| Суммы, не подлежащие налогообложению | Добавлены расходы физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера | подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ |
| Добавлена единовременная материальная помощь, оказываемая работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка | подп. 3 п. 1 ст. 238 НК РФ | |
| Продолжение таблицы 16. | ||
| Уточнено, что не облагаются ЕСН взносы по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай причинения вреда здоровью застрахованного лица. Раньше - утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей | подп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ | |
| Порядок исчисления и уплаты налога | Установлено, что сумма ЕСН (авансовых платежей), подлежащая перечислению в федеральный бюджет и соответствующие государственные внебюджетные фонды, определяется в полных рублях. Сумма налога (авансовых платежей) менее 50 копеек отбрасывается, а сумма 50 копеек и более округляется до полного рубля | п. 4 ст. 243 НК РФ |
| Введена норма, согласно которой организации, у которых есть обособленные подразделения за границей, уплачивают ЕСН и представляют отчетность по нему по месту своего нахождения | п. 8 ст. 243 НК РФ | |
Таким образом, влияние основных изменений ЕСН в 2008г. на результаты налогообложения проявилось следующим образом: