1. Сократилась налоговая нагрузка по ЕСН в связи с тем, что был расширен перечень выплат, не облагаемых ЕСН (подп.2 п.1 ст.238, подп.1 п.1 ст.239 НК РФ). До 1 января 2008г. вопрос, нужно ли платить ЕСН с законодательно установленных компенсационных выплат, которые связаны с выполнением работ или оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера, являлся спорным. С 1 января 2008г. не нужно платить ЕСН с законодательно установленных выплат, которые связаны с выполнением работ или оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера. Кроме того, если до 1 января 2008г. льготой в отношении выплат физическим лицам – инвалидам могли пользоваться только организации, то с 1 января 2008г. такое право получили не только организации, но и предприниматели.
2. Решены спорные моменты уплаты ЕСН. Был уточнен порядок уплаты авансовых платежей (п.3 ст.243 НК РФ). До 1 января 2008г. из главы 24 НК РФ четко не следовало, как платить ЕСН за месяцы IV квартала. С 1 января 2008г. авансовые платежи по налогу нужно платить по итогам каждого месяца года, в том числе в течение IV квартала.
3. Уточнен порядок расчета ЕСН. Введены правила округления суммы налога (п.4 ст.243 НК РФ). До 1 января 2008г. глава 24 НК РФ не оговаривала порядок округления сумм налога. С 1 января 2008г. введено требование об уплате налога в полных рублях и правила округления, согласно которым сумма менее 50 коп. отбрасывается, а сумма 50 коп. и более округляется до полного рубля.
Изменился также порядок расчета больничных. С 1 января 2008 года увеличился максимальный размер пособия за полный календарный месяц, которое компании платят за счет ФСС России заболевшим работникам. С нового года он составляет 17 250 руб. вместо действовавшего в прошлом году лимита в 16 125 руб. [19, с.24]
Если сотрудник заболел в 2007 году и период временной нетрудоспособности переходит на 2008 год, рассчитывать пособие нужно следующим образом. Пособие до 31 декабря 2007 года включительно определяется с учетом ограничения в 16 125 руб. А те календарные дни, которые работник проболел в 2008 году, должны оплачиваться с учетом нового максимального размера пособия - 17 250 руб. Отметим, что эта сумма зафиксирована на три ближайших года - с 2008-го по 2010-й. Сам размер среднедневного заработка, рассчитанный на тот момент, когда работник заболел, пересчитывать не нужно.
Пример 1. Сотрудник Пирогов П.А. болел с 27 декабря 2007 года по 9 января 2008 года включительно (всего 14 календарных дней). Работнику полагается пособие в размере 100 процентов среднего заработка. Ежемесячный оклад сотрудника в 2006 году был равен 15 000 руб., а с 1 января 2007 года составил 17 000 руб.
Расчетный период - с 1 декабря 2006 года по 30 ноября 2007 года. При этом сотрудник:
- с 12 по 16 марта 2007 года болел (всего пять календарных дней). За оставшиеся дни месяца Пирогову начислили 12 952,38 руб.;
- в период с 6 по 26 августа 2007 года он был в отпуске (всего 21 календарный день), а заработок за те дни, когда сотрудник трудился, составил 5913,04 руб.
Среднедневной заработок Пирогова составит:
186 865,42 руб. : 339 дн. * 100% = 551,23 руб.
Теперь сравним этот показатель с максимальным размером дневного пособия. В декабре 2007 года и январе 2008 года он составит:
16 125 руб. : 31 дн. = 520,16 руб. (в декабре);
17 250 руб. : 31 дн. = 556,45 руб. (в январе),
где 31 - число календарных дней в декабре 2007 года и январе 2008 года.
Таким образом, пособие работнику за декабрь 2007 года (пять календарных дней) полагается из расчета 520,16 руб. в день, то есть исходя из максимума. А за январь 2008 года (девять календарных дней) - исходя из дневного пособия, рассчитанного из фактического заработка, то есть 551,23 руб. Общий размер пособия составит:
520,16 руб. * 5 дн. + 551,23 руб. * 9 дн. = 7561,87 руб.
Величина пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работника. Больничный лист оплачивается в размере:
- 100 процентов среднего заработка - работникам с суммарным страховым стажем восемь и более лет;
- 80 процентов среднего заработка - работникам с суммарным страховым стажем от пяти до восьми лет;
- 60 процентов среднего заработка - работникам с суммарным страховым стажем менее пяти лет.
При этом корректировать на эти проценты нужно только размер пособия, который рассчитан исходя из заработка сотрудника. И уже его необходимо сравнивать с максимальной величиной дневного пособия. Сам максимальный предел дневного пособия корректировать не нужно.
Пример 2. Используем условие примера 1. Но предположим, что стаж Пирогова составляет семь лет. Поэтому ему полагается пособие в размере 80 процентов среднего заработка.
Отсюда среднедневной заработок Пирогова составит:
186 865,42 руб. : 339 дн. * 80% = 440,98 руб.
Эта сумма меньше как прошлогодней максимальной величины дневного пособия (520,16 руб.), так и нынешнего максимума (556,45 руб.).
Таким образом, общий размер пособия составит:
440,98 руб. * 14 дн. = 6173,72 руб.
Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности на 2008 год составляет 17 250 руб.
3.2. Устранение системных ошибок в налоговом учете
Ключевым элементом в совершенствовании исчисления и уплаты ЕСН на предприятии является правильный расчет и своевременная уплата сумм налогов. В рамках налогового контроля большое значение придается контролю за правильностью налоговых расчетов, в первую очередь исключению арифметических и счетных ошибок. Так как ошибки в расчетах, которые со стороны налоговых органов караются финансовыми санкциями, происходят в основном из-за недостаточно грамотной работы специалистов бухгалтерии предприятия.
Примерно 75% ошибок происходит вследствие низкой организации налогового учета, и только оставшаяся часть - результат несовершенства российского законодательства. Причинами налоговых ошибок, возникающих в практической деятельности предприятия, являются следующие:
- отсутствие либо неправильное оформление (с позиций налогообложения) первичных документов;
- ошибки, обусловленные неверным толкованием действующего налогового законодательства;
- несвоевременное реагирование на изменения в налогообложении, особенно в местном;
- неверные арифметические расчеты;
- несвоевременное представление отчетной налоговой документации;
- просрочка уплаты налогов.
Основным способом уменьшения риска ошибок может быть использование технологии внутреннего контроля налоговых расчетов.
Всякая технология предусматривает разработку документов и документооборота, технологических схем и карт, а также процедур их реализации. Основополагающими принципами технологии внутреннего контроля являются следующие:
- решения по налогам принимаются с помощью определенных процедур, что позволяет исключить субъективизм в принятии налогового заключения;
- все налоговые решения уже зафиксированы на этапе внедрения технологий, и никакой субъект, включая руководителя и главного бухгалтера, не может принять ни одного решения. При изменении ситуации налоговое заключение принимает группа экспертов (комиссия);
- предприятие должно обозначить круг лиц, имеющих право выполнять определенные действия и процедуры в отношении налогов;
- любая финансово-хозяйственная операция должна сопровождаться письменным документом определенного образца;
- все бухгалтерские проводки и налоговые расчеты производятся лишь на основе таблицы типовых хозяйственных ситуаций (операций). В первичных документах и бухгалтерских проводках делается ссылка на номер операции в этой таблице;
- нетиповая ситуация требует оформления карты налоговых решений, которую заполняет только специальная экспертная комиссия по налогообложению.
Общие требования к реализуемым контрольным процедурам:
- эффективность контрольных процедур в части обнаружения и исправления допущенных ошибок;
- своевременность подготовки форм внутренней и внешней налоговой отчетности;
- рациональность при осуществлении контрольных процедур.
При проведении налогового контроля могут применяться следующие контрольные процедуры:
- группа 1 - арифметические (расчетные);
- группа 2 - аналитические (логические);
- группа 3 - прочие.
Под контрольными арифметическими процедурами обычно понимаются арифметическая проверка произведенных расчетов методом повторного пересчета, расчет полученных показателей другими возможными способами (отличающимися от способа, использованного при первичном расчете) и проверка полученных результатов путем сопоставления.