Сумма единого социального налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, до применения льгот составляет: 81 280 + 100 x 2% = 81 282 руб.
Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - 56 800 руб.
Льготируемая сумма налога: 100 000 x 20% - 100 000 x 14% = 6000 руб.
Сумма единого социального налога, фактически подлежащая уплате в бюджет, составляет:
81 282 - 56 800 - 6000 = 18 482 руб.
Сумма единого социального налога в части, подлежащей уплате в ФСС РФ и фонды обязательного медицинского страхования, определяется как сумма налога, исчисленная в соответствующий фонд с налоговой базы физического лица - инвалида I, II или III группы без учета льготы, за минусом суммы налога, не подлежащей уплате в соответствующий фонд на основании льготы.
Пример 3. Работник банка является инвалидом III группы, за полугодие 2006 г. ему начислены выплаты в размере 300 000 руб.
Сумма единого социального налога, уплачиваемого банком, составит 22 500 руб. (табл.3).
Таблица 3
Расчет ЕСН
| Налоговая | Федеральный | Фонд | Фонды обязательного | Итого | |
| Федеральный | территориальные | ||||
| 280 000 руб. | (280 000 x 20%) - (280 000 x 14%) - (100 000 x 20% - 100 000 x 14%) = 10 800 руб. | 280 000 x 2,9% - 100 000 x 2,9% = 5220 руб. | 280 000 x 1,1% - 100 000 x 1,1% = 1980 руб. | 280 000 x 2% - 100 000 x 2% = 3600 руб. | 21 600 руб. |
| 20 000 руб. | (20 000 x 7,9%) - (20 000 x 5,5%) = 480 руб. | 20 000 x 1,0% = 200 руб. | 20 000 x 0,6% = 120 руб. | 20 000 x 0,5% = 100 руб. | 900 руб. |
Если банк производит выплаты в пользу иностранных граждан, не являющихся застрахованными лицами в соответствии с Законом № 167-ФЗ, то по таким гражданам не производятся начисление и уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Следовательно, сумма единого социального налога, начисленная в федеральный бюджет, подлежит уплате в полном объеме без уменьшения на сумму налогового вычета. К иностранным гражданам, не являющимся застрахованными лицами в соответствии с Законом № 167-ФЗ, относятся временно пребывающие на территории Российской Федерации иностранные граждане, с которыми у банка заключены трудовые и гражданско-правовые договоры, а также иностранные граждане, работающие в иностранных представительствах банка по контрактам.
Учитывая положения ст. 243 НК РФ, головной офис банка и филиалы банка, имеющие баланс и корреспондентский счет, самостоятельно исчисляют и уплачивают сумму налога (авансовых платежей), представляют налоговые декларации по единому социальному налогу (расчеты по авансовым платежам по единому социальному налогу) по месту учета головного офиса банка и филиалов банка соответственно в порядке и в сроки, установленные гл. 24 НК РФ.
Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения филиала, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому филиалу.
Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения головного офиса банка, исчисляется как разница между общей суммой налога, подлежащей уплате по банку в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения филиалов. По сути сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения головного офиса банка, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к головному офису банка.
Что касается дополнительных офисов, обменных пунктов, операционных касс вне кассового узла и иных структурных подразделений, входящих в состав как головного офиса банка, так и его филиалов и не имеющих соответственно отдельного баланса и корреспондентского счета, то гл. 24 НК РФ не предусмотрена уплата единого социального налога по таким обособленным подразделениям. Следовательно, налоговая база, относящаяся к указанным обособленным подразделениям, включается в налоговую базу головного офиса банка или филиала банка, в состав которых входят эти структурные подразделения.
Налоговая база по работнику, перешедшему на работу в другое обособленное подразделение банка, определяется с учетом выплат, произведенных ему с начала года в том подразделении, из которого он перешел. Платежи по единому социальному налогу по такому работнику исчисляются подразделением банка, в которое перешел работник, по ставкам, соответствующим налоговой базе работника, определенной нарастающим итогом с начала года, но с сумм выплат, произведенных этим подразделением.
Обособленное подразделение, в которое перешел работник, открывает на него новую индивидуальную карточку учета.
Для подтверждения права на применение регрессивных ставок единого социального налога и тарифов страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию подразделение, из которого перешел работник, представляет в подразделение, куда работник перешел, копию индивидуальной карточки учета по данному работнику, заверенную подписью руководителя, главного бухгалтера (или иных уполномоченных лиц) подразделения, из которого перешел работник, и печатью.
Заполнение отчетных форм по таким работникам производится в порядке, изложенном, в частности, в Письме МНС России от 14.02.2003 № 05-3-05/1/72-Е782, с учетом изменений, внесенных в соответствующие формы отчетности.
Пример. Работник филиала банка в апреле 2006 г. перешел на работу в головной офис банка.
За время работы в филиале банка работнику было начислено: в январе - 40 000 руб., в феврале - 45 000 руб., в марте - 45 000 руб. Итого за I квартал 2006 г. - 130 000 руб.
За время работы в головном офисе работнику было начислено: в апреле - 50 000 руб., в мае - 50 000 руб., в июне - 55 000 руб. Итого за II квартал 2006 г. - 155 000 руб.
Налоговая база нарастающим итогом с начала года составила 285 000 руб.
В филиале работнику был начислен единый социальный налог в сумме:
(130 000 x 20% - 130 000 x 14%) + 130 000 x 2,9% + 130 000 x 1,1% + 130 000 x 2,0% = 7800 + 3770 + 1430 + 2600 = 15 600 руб.
В головном офисе банка работнику должен быть начислен налог в сумме:
(56 000 + 5000 x 7,9%) - (39 200 + 5000 x 5,5%) + (8120 + 5000 x 1,0%) + (3080 + 5000 x 0,6%) + (5600 + 5000 x 0,5%) - 15 600 = 18 225 руб., или
(150 000 x 20% - 150 000 x 14% + 150 000 x 2,9% + 150 000 x 1,1% + 150 000 x 2,0%) + (5000 x 7,9% - 5000 x 5,5% + 5000 x 1,0% + 5000 x 0,6% + 5000 x 0,5%) = 18 225 руб.
Уплата налога (авансовых платежей по налогу) осуществляется отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, ФСС РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.
Отражение в бухгалтерском учете операций по начислению и уплате единого социального налога (авансовых платежей по налогу) осуществляется головным офисом банка и филиалами (обособленными подразделениями, исполняющими обязанности по уплате налога и авансовых платежей) самостоятельно исходя из сумм налога (авансового платежа), исчисленного от величины налоговой базы, относящейся к головному офису банка и филиалам соответственно.
Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался банк, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период банк отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Минфином России. В настоящее время применяется форма, утвержденная Приказом Минфина России от 09.02.2007 № 13н «Об утверждении формы расчета авансовых платежей по единому социальному налогу…».
Налоговая декларация по единому социальному налогу по форме, утвержденной Минфином России, представляется банком не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим предоставление декларации в налоговый орган, банк не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда РФ.
Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, банк обязан представлять в региональные отделения ФСС РФ сведения (отчеты) по форме, утвержденной ФСС РФ, о суммах:
1) начисленного налога в ФСС РФ;
2) использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию;
3) направленных в установленном порядке на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;
4) расходов, подлежащих зачету;
5) уплачиваемых в ФСС РФ.
Все установленные формы отчетности головной офис банка и его филиалы (обособленные подразделения, исполняющие обязанности банка по уплате налога) самостоятельно представляют в налоговые органы по своему месту нахождения, а также в органы социального страхования и пенсионного обеспечения по месту своей регистрации. При этом в порядке, установленном учетной политикой банка для целей налогообложения, филиалы банка направляют в головной офис банка все необходимые для заполнения сводных показателей отчетности сведения.
Формы отчетности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование
Данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей банк отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в налоговый орган по форме, утвержденной Минфином России по согласованию с Пенсионным фондом РФ. В настоящее время применяется форма, утвержденная Приказом Минфина России от 24.03.2005 48н «Об утверждении формы расчета авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и рекомендаций по ее заполнению». Пример расчета авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование АКБ «Ланта-Банк» (ЗАО) по итогам 3 квартала 2007г. представлен в таблице 4,5,6.