Содержание
1. Общая характеристика единого социального налога.. 5
1.1. Налогоплательщики единого социального налога. 5
1.2. Объект налогообложения, налоговая база и льготы.. 7
1.3. Налоговый период, налоговые ставки, налоговые вычеты.. 12
2. Анализ практики исчисления и уплаты ЕСН на предприятии 15
2.1. Краткая характеристика предприятия. 15
2.2. Порядок исчисления и уплаты ЕСН, отчетность по налогу. 21
2.3. Пример расчета авансовых платежей по единому социальному налогу. 37
3. Пути совершенствования исчисления и уплаты ЕСН на предприятии.. 56
3.1. Оценка изменений по ЕСН с 2008г. и их влияния на результаты налогообложения. 56
3.2. Устранение системных ошибок в налоговом учете. 60
Список использованной литературы.. 72
Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно - правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства.
Социальный характер современной политики России выражается в социальных гарантиях гражданам в сфере трудовой деятельности, образования, здравоохранения, культуры и социальной защиты на основе формирования социально ориентированной рыночной экономики. Значительную роль в системе социального обеспечения населения играют государственные внебюджетные фонды. С помощью внебюджетных фондов государство решает следующие важные социальные задачи: социальная защита населения; повышение жизненного уровня населения; сохранение и улучшение здоровья населения; оказание социальных услуг населению.
Единый социальный налог - это альтернатива существовавшему ранее порядку обложения предприятий взносами в различные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд РФ (ПФР), фонды обязательного медицинского страхования (ФОМС), фонд социального страхования РФ (ФСС РФ), Государственный фонд занятости населения (ГФЗН РФ). С введением ЕСН внебюджетные социальные фонды не ликвидировались. Однако, при этом была установлена единая налогооблагаемая база, уменьшен суммарный процент отчислений, сокращена отчетность, введен единый порядок применения финансовых санкций, сокращено количество проверок налогоплательщиков.
Целью выпускной квалификационной работы является исследование практики исчисления и уплаты ЕСН на предприятии, его совершенствование.
Задачи выпускной квалификационной работы:
1) определить налогоплательщиков единого социального налога;
2) изучить объект налогообложения, налоговую базу и льготы;
3) определить налоговый период, налоговые ставки, налоговые вычеты;
4) рассмотреть порядок исчисления и уплаты, отчетность по налогу;
5) показать на примере порядок расчета авансовых платежей по ЕСН;
6) сделать предложения по совершенствованию исчисления и уплаты ЕСН на предприятии.
Объектом исследования выпускной квалификационной работы является АКБ «Ланта-Банк» (ЗАО). Предметом исследования является порядок исчисления и уплаты ЕСН, отчетность по налогу.
В исследовании применялись методы системного и сравнительного анализа, статистической обработки данных, схематической интерпретации рассматриваемых явлений и процессов.
Теоретической и информационной базой исследования являются: законодательные и нормативные акты Российской Федерации по налогообложению; материалы Министерства Российской Федерации и Федеральной налоговой службы по налогам и сборам; Министерства финансов Российской Федерации; информация, полученная в процессе теоретических и практических исследований налогообложения предприятия.
1. Общая характеристика единого социального налога
1.1. Налогоплательщики единого социального налога
Единый социальный налог заменил совокупность уплачивавшихся ранее обязательных страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. Целевое назначение взносов с объединением в один налог не изменилось: он предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь. Порядок исчисления и уплаты единого социального налога (ЕСН) регламентирован гл. 24 Налогового кодекса РФ [7, с.154].
Налоговым кодексом РФ определены две категории плательщиков ЕСН [1, ст.235]:
- производящие выплаты физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, а также физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями);
- физические лица, получающие доход (индивидуальные предприниматели, адвокаты, а также нотариусы, занимающиеся частной практикой).
Если налогоплательщик относится одновременно к двум указанным категориям, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию.
В силу положений п. 4 ст. 243 НК РФ для исчисления ЕСН налогоплательщик обязан вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, налога, рассчитанного с них, а также налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого начислялись выплаты.
Согласно п. 1 ст. 243 НК РФ сумма налога исчисляется как соответствующая процентная доля налоговой базы и уплачивается отдельно в федеральный бюджет и внебюджетные фонды:
- Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ);
- Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС);
- территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ТФОМС).
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не являются составной частью ЕСН. Как следует из абз. 2 п. 2 ст. 243 НК РФ, сумма ЕСН (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет), исчисленных исходя из тарифов, предусмотренных Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».
В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщик исчисляет и перечисляет в бюджет и фонды сумму ежемесячного авансового платежа по ЕСН исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. При этом сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее перечисленных сумм.
1.2. Объект налогообложения, налоговая база и льготы
Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ для организаций и индивидуальных предпринимателей объектом налогообложения ЕСН являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам и нотариусам), а также по авторским договорам.
К объекту налогообложения не относятся выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых являются передача в пользование имущества (имущественных прав), а также переход права собственности (иных вещных прав) на него.
При определении объекта налогообложения необходимо учитывать, что в соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (независимо от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если в текущем отчетном (налоговом) периоде такие выплаты:
- не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль (у организаций);
- не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц (у индивидуальных предпринимателей, нотариусов, адвокатов или физических лиц).
При применении указанного положения ст. 236 НК РФ необходимо учитывать, что данная норма не распространяется на налогоплательщиков, не являющихся плательщиками налога на прибыль организаций и налога на доходы физических лиц, а именно на переведенных на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, а также на уплачивающих налог на игорный бизнес (по деятельности, относящейся к игорному бизнесу).
Таким образом, выплаты, поименованные в ст. 270 «Расходы, не учитываемые в целях налогообложения» гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, единым социальным налогом не облагаются. Например, согласно упомянутой статье не уменьшают налогооблагаемую прибыль стоимость проездных билетов на общественный транспорт, суммы вознаграждения, не предусмотренного трудовым договором, и материальной помощи.
Перечень выплат, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль, открытый. Согласно п. 49 ст. 270 НК РФ необоснованные и документально не подтвержденные расходы, а также расходы, не связанные с производственной деятельностью организации, не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Значит, они не облагаются и ЕСН [11, с.23].