Схема 2. "Оформление займа". Ее систематическое использование нежелательно. При длительном применении вполне выстраивается закономерность между фактом получения займа и фактом реализации товара.
Кроме того, предоплата (аванс) - не единственное основание увеличения налоговой базы по НДС. Например, в данном случае заем может быть квалифицирован как финансовая помощь (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). Тогда уплатить НДС все-таки придется. Также существует еще один риск - пресловутая проблема погашения кредиторской задолженности заемными средствами (определения Конституционного Суда РФ N 169-О и 324-О).
Схема 3 - "Вексельный аванс" - по сути, представляет чуть более изящное исполнение схемы 2. Вексель лишь повышает ликвидность задолженности перед покупателем.
Схема 4. "Нужная сумма в декларации". При анализе показателей бухгалтерского учета будет очевидно наличие дебиторской задолженности по авансам и ее отсутствие по НДС, начисленному с авансов. Поэтому при систематическом "игнорировании" сумм авансов слишком высок риск привлечения к ответственности за неуплату или неполную уплату налога.
Таким образом, из предложенных вариантов действительно схемой является только первый (но опять-таки с оговоркой) вариант. Все остальные способы применимы только при форс-мажоре, что, однако, маловероятно при должном управлении активами и обязательствами компании.
Льготные налоговые режимы остаются основным механизмом налоговой оптимизации для малых и средних предприятий.
Компания ООО «Нетсервис» имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, так как соблюдаются критерии налогоплательщика оговоренные в Налоговом кодексе РФ.
Организации (юридические лица, перешедшие на упрощенную систему налогообложения) признаются налогоплательщиками (лицами, обязанными уплачивать налог) единого налога, если они соответствуют следующим критериям:
1) не имеют филиалов и (или) представительств;
2) доля участия в этих организациях других организаций не превышает 25 процентов;
3) средняя численность работников не превышает 100 человек;
4) остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не превышает 100 миллионов рублей;
5) доход в течение года составляет не более 20 миллионов рублей (применяется с 01.01.2006 г.);
6) не занимаются специфическими видами деятельности (банки, ломбарды и т.д.);
7) не применяют иные специальные налоговые режимы (за исключением системы вмененного налогообложения);
8) не являются бюджетными учреждениями (применяется с 01.01.2006 г.);
9) не являются иностранными организациями, имеющими филиалы, представительства, иные обособленные подразделения на территории РФ (применяется с 01.01.2006 г.).
Однако следует отметить, что компании это заведомо невыгодно, так как хотя и фирмы, работающие на упрощенной системе налогообложения, НДС не платят. Безусловно, это значительное налоговое облегчение. Но у медали есть и оборотная сторона - в некоторых случаях "упрощенец" может потерять партнера, который применяет общий режим. Ведь в стоимости товаров фирмы исходящего НДС не будет, и покупатель не сможет воспользоваться налоговым вычетом.
Поэтому, чтобы конкурировать с обычными фирмами, у "упрощенцев" есть два пути. Первый - снижать цену продукции на сумму НДС. Многие так и поступают. Но можно пойти другим путем - выставлять счет-фактуру с выделенным налогом. Заметим, что в такой ситуации фирма может оказаться и непроизвольно - когда НДС был выделен по ошибке бухгалтера. В любом случае выделенный "упрощенцем" НДС Налоговый кодекс требует заплатить в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ).
Как правило, плательщики НДС неохотно заключают сделки с теми, кто освобожден от уплаты этого налога. При прочих равных условиях приобретать товары (работы, услуги) у "нормальных" поставщиков выгоднее. Перепродав активы или использовав их в собственном производстве, покупатель пользуется вычетом. Благодаря этому он, во-первых, получает большую прибыль, а во-вторых, экономит на налогах. И все это только из-за того, что в счете-фактуре обычного продавца сумма НДС указана отдельно.
3.2 Основные направления развития налога на добавленную стоимость
Основной недостаток налоговой системы России состоит в том, что она ориентирована на устранение дефицитности бюджета изъятием доходов предприятий, «чем больше ставка, тем лучше для государства». В итоге - недобор налогов, сокращение производства товаров, падение инвестиционной активности и отсутствие заинтересованности предприятия в развитии производства.
Налоговая система России неадекватна экономическим условиям и задачам ее развития, не отражает специфики периода построения рыночной экономики, не учитывает тенденций развития налоговой системы экономически развитых стран и мирового опыта в целом.
С принятием Налогового кодекса фискальная направленность налоговой системы не изменилась.
Ключевое значение в реформировании действующей налоговой системы в целях создания благоприятных налоговых условий для товаропроизводителей, стимулирования вложения заработанных средств в инвестиционные программы имеют налоги на прибыль и на добавленную стоимость, которые в решающей мере определяют налоговое бремя на предприятия и способны либо подавить производство, либо стать мощным рычагом его стимулирования [11].
Следует отметить ряд основных направлений совершенствования системы налогообложения добавленной стоимости, так:
Необходимо перейти к добровольному порядку регистрации налогоплательщиков в качестве налогоплательщиков НДС до достижения ими предельной величины выручки от реализации товаров (работ, услуг) с целью снижения издержек на налоговое администрирование и перераспределения усилий налоговых органов на администрирование крупных налогоплательщиков.
Как показал проведенный анализ, существенным недостатком российского НДС является его фактическое взимание в соответствии с различными модификациями кассового метода. Для исправления этого недостатки необходимо перейти на использование единого принципа определения момента возникновения налогового обязательства и права на налоговый вычет, основанного на методе начислений.
Таким образом, порядок налогообложения добавленной стоимости будет приближен к международной практике, где налоговое обязательство возникает по более раннему из следующих наступивших событий:
получение оплаты;
отгрузка товара;
выставление счета-фактуры.
При применении этого метода вычет по НДС будет производиться независимо от факта уплаты налога продавцу, то есть после получения соответствующих счетов-фактур от поставщиков.
В целях повышения эффективности системы налога на добавленную стоимость в России необходимо пересмотреть перечень освобождений от налогообложения налогом на добавленную стоимость, установленный статьей 149 Налогового кодекса, с целью приближения этого перечня к набору стандартных освобождений, рекомендованному в международной практике. В частности, возможен отказ от освобождения от налогообложения реализации предметов религиозного назначения, реализации товаров (работ, услуг) организациями инвалидов, реализации драгоценных металлов и камней (немонетарного характера), реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и т.д. [33, с.11].
Необходимо перейти к общему порядку предоставления налоговых вычетов при осуществлении капитальных вложений. Налогоплательщик должен быть вправе применить налоговый вычет по НДС при осуществлении капитального строительства в том периоде, в котором были произведены затраты капитального характера, не дожидаясь ввода объекта капитального строительства в эксплуатацию.
Предлагается, с 2006 года сократить срок принятия к вычету НДС при осуществлении капитальных вложений. В настоящее время при осуществлении капитального строительства НДС возмещается налогоплательщикам после принятия готового объекта завершенного капитального строительства на учет с момента начала начисления амортизации. Иными словами, при реализации проектов инвестиционного характера возмещение НДС производится после окончания строительных работ по объектам, готовым к эксплуатации и участию в хозяйственных операциях, облагаемых НДС.
Подобное нововведение позволит стимулировать инвестиции в экономику России, увеличить объемы капитальных вложений.
В то же время, учитывая объем капитальных вложений, осуществляемый в Российской экономике, представляется целесообразным, что такой порядок будет применяться только для вновь начинаемых с 1- го января 2006 года объектов.
Учитывая особенности механизма исчисления НДС и принимая во внимание сложившуюся практику применения этого налога в Российской Федерации, в настоящее время одним из направлений совершенствования налога на добавленную стоимость является создание условий для пресечения случаев уклонения недобросовестных налогоплательщиков от уплаты налога путем необоснованного завышения вычетов или получения денежных средств из бюджета в отношении сумм налога, фактически не уплаченного в бюджет. В последнее время имеется тенденция опережающего темпа роста сумм налога предъявляемых налогоплательщиками к возврату из бюджета, по сравнению с увеличением поступлений от налога в доход бюджета. Такая ситуация объясняется ростом доли налога, предъявляемого к возмещению налогоплательщиками - экспортерами, применяющими нулевую ставку и имеющими право без уплаты налога в бюджет получать возмещение сумм налога, уплаченных при приобретении материальных ресурсов, используемых для производства экспортируемой продукции.