Величина неправомерного возмещения налога из бюджета связана как с созданием фирм - «однодневок», так и с использованием фиктивных документов (контрактов, счетов-фактур, платежно-расчетных и таможенных документов).
Представляется целесообразным внести уточнения, согласно которым при осуществлении реорганизуемыми организациями операций, связанных с передачей прав и обязанностей налогоплательщиков в порядке правопреемства, не возникает дополнительных налоговых обязательств или двойного налогообложения у реорганизуемых и вновь создаваемых организаций [18, с.14].
Правовое регулирование налогообложения НДС срочных сделок требует внесения изменений в соответствующие статьи главы 21 НК РФ. В связи с проблемами неверного отражения специфики осуществления и завершения срочных сделок необходимо концептуально пересмотреть имеющиеся соответствующие правовые нормы.
Также необходимо совершенствование главы 21 НК РФ по иным направлениям, включающим переход к единой ставке, введение обязательного использования метода начислений, принятого в мировой практике, оптимизации перечня налоговых освобождений, упорядочения налогообложения при реорганизации организаций и при осуществлении взносов в уставный капитал, упрощении порядка применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров [33, с.11].
О снижении ставки НДС идут дискуссии уже много лет. Но аргумент о катастрофических потерях бюджета со стороны высоких государственных чиновников более весом. Как послабление предпринимательскому сообществу предлагают снижение ставки налога на прибыль. На самом деле такая позиция очень выгодна только крупному капиталу, занимающемуся экспортом - нефти, газа и тому подобному. Низкая ставка налога на прибыль является лишь дополнительным стимулом для осуществления экспорта.
У предприятий, которые лишены экспортной кормушки, ситуация совершенно другая. С такой высокой ставкой НДС прибыли может и не быть вовсе. Выбор – заплатить налоги и разориться, либо потратить на поддержание деятельности и оказаться в недоимщиках. Судя по количеству недоимщиков, руководители организаций делают выбор «хоть как-то продержаться до последнего», потом приходит арбитражный управляющий, все распродает, предприятие благополучно закрывается. И хотя инициатором чаще всего являются фискальные органы, в бюджет перепадает обычно меньше всего. Таким образом, налог по такой ставке все равно в бюджет не поступает.
Снижая ставку налога на добавленную стоимость с 20 до 18 процентов, ожидать увеличение поступлений в бюджет – это просто утопия.
В настоящее время в большинстве случаев налог на прибыль играет небольшую роль, по причине большой ставки НДС. Никакой прибыли у организаций нет и добиться ее при больших налогах с оборота вообще сложно. И дело здесь не только в укрытии прибыли от налогообложения. Поэтому утверждение о снижении ставки налога на прибыль как об «очередном послаблении налогового бремени» для предпринимательства звучит как издевательство.
При снижении налогов с оборота - снижении ставки НДС, для стимулирования инвестиционных программ предприятий, или же для пополнения бюджета, что тоже важно в нашей экономической ситуации, необходимо повысить ставку налога на прибыль, также кардинально, например до 50 процентов, при этом вернуть льготы по капвложениям, по НИиОКР. Руководству организации будет выгодно направить прибыль в развитие производства, чем отдать половину прибыли в бюджет. В случае возникновения дефицита бюджета из-за снижения ставки НДС и направления прибыли организаций на техническое перевооружение можно попользоваться средствами стабилизационного фонда. При этом знать, что дефицит возник контролируемый, не от того, что все предприятия закрываются, а наоборот, от того, что предприятия развиваются, и в перспективе доходы бюджета будут возрастать.
Приведем пример налогообложения организации по существующей системе налогообложения и предлагаемой.
Таблица 11
Применение существующей системы налогообложения
|
|
| НДС 18%, налог на прибыль 24% |
| Выручка без НДС |
| Выручка | 170 (170х18/118) | 25,9 | 144,1 | |
| Материальные расходы | Входной НДС | 50 (50х18/100) | 9 | |
| Заработная плата с ЕСН | 50 | |||
| Амортизация | 10 | |||
| Прибыль | Налог | 43,0678 (43,0678х24/100) | 10,34 | |
| Прибыль после налогообложения | 32,73 | |||
| Всего налоги | 36,27 |
Источник: Иванов Л. Малый бизнес против больших налогов. Публикация от 26.08.2006// www.e-xecutive.ru
Таблица 12
Применение «экспериментальной» системы налогообложения
|
|
| НДС 15%, налог на прибыль 50% |
| Выручка без НДС |
| Выручка | 170 (170х15/115) | 22,17 | 147,8 | |
| Материальные расходы | Входной НДС | 50 | 9 | |
| Заработная плата с ЕСН | 50 | |||
| Амортизация | 10 | |||
| Прибыль | Налог | 46,83 (46,38х50%/100) | 23,41 | |
| Прибыль после налогообложения | 23,41 | |||
| Всего налоги | 45,59 |
Источник: Иванов Л. Малый бизнес против больших налогов. Публикация от 26.08.2006// www.e-xecutive.ru
Как видно из таблицы, выручка организации без учета налога на добавленную стоимость возрастает, увеличиваются и совокупные налоги. Таким образом, если при снижении ставки налога на добавленную стоимость и одновременном увеличении ставки налога на прибыль, деньги в бюджет будут поступать в не меньшем объеме. Если, конечно, предприятия не захотят инвестировать средства в производство.
Плюсы предлагаемой системы таковы.
-Налоги в большей мере будут зависеть от рентабельности.
-Возможности снижения цены на товар при предлагаемой системе гораздо выше.
-В какой-то мере решилась проблема сдерживания экспорта нефти, которую ограничивают повышением пошлин.
-Если будет льгота по прибыли, направленной на развитие производства, в размере 50 % от налогооблагаемой, как это было до Налогового кодекса, то экономия по налогам будет ощутимой. Стимулирующая функция налоговой системы заработает в полной мере.
Для развития малого бизнеса необходимо предусмотреть прогрессивную шкалу ставок налога на прибыль, начиная, например, от 15% для прибыли до 100000 рублей, помня, что малый бизнес – это самозанятость населения [11].
Так, рассматриваются, следующие варианты снижения ставки НДС:
1. устанавливается единая ставка НДС в размере 15%. При этом отменяется льготная 10-% ставка для отдельных категорий товаров;
2. основная ставка НДС снижается до 16%. В то же время сохраняется льготная 10-% ставка в отношении определенного перечня продовольственных товаров, детских товаров и лекарств;
3. введение единой ставки НДС на уровне 13%.
Введение единой ставки позволит существенно упростить администрирование этого налога, как со стороны налоговых органов, так и со стороны налогоплательщиков, у которых не будет необходимости вести трудоемкий раздельный налоговый учет. Также снижается вероятность уклонения от уплаты НДС, путем неправомерного применения пониженной ставки. Кроме того, разрешается ситуация, когда налогоплательщики, применяющие пониженную ставку, но имеющие низкую добавленную стоимость, получали отрицательную сумму НДС, подлежащую возмещению из федерального бюджета, т.к. суммы НДС по приобретенным материальным ресурсам, облагаемым по основной ставке, превышают сумму начисленного НДС по реализуемым товарам (услугам). Такая ситуация, характерна для сельскохозяйственных товаропроизводителей, пищевой промышленности и ряда других отраслей.
Единая ставка будет способствовать выравниванию налогового режима для всех хозяйствующих субъектов.
При этом, необходимо отметить, что такая мера повлечет рост налоговой нагрузки для предприятий, применяющих в настоящее время пониженную ставку НДС, а также стимулирует незначительный рост цен на производимые ими товары [21, с.4].
Рассмотрев материалы, представленные Минфином России в Правительство Российской Федерации, по вопросу «Об основных направлениях налоговой политики на 2007 – 2009 годы» (включая предложения Минэкономразвития России), необходимо отметить, что изложенные в материалах подходы в целом соответствуют актуальным направлениям реформирования налоговой системы.
В зависимости от сценариев развития макроэкономической ситуации в 2006 году при установлении единой ставки НДС на уровне 13% потери федерального бюджета могут составить от 400 до 420 млрд. руб. в ценах 2006 года (см. Таблицу 13). При установлении единой ставки НДС на уровне 15% величина бюджетных потерь может составить от 220 до 230 млрд. руб., а на уровне 17% - порядка 30 млрд. рублей. При принятии решений в области налоговой и бюджетной политики эти последствия нельзя не принимать во внимание.
Таблица 13.
Потери бюджетной системы РФ в зависимости от величины единой ставки НДС и сценария развития экономики РФ в 2006 году, млрд. руб.
| Варианты единой ставки НДС | Варианты развития экономики РФ в 2006 году | ||
| 1 вариант | 2 вариант | 3 вариант | |
| 13% | 406 | 415 | 422 |
| 15% | 218 | 223 | 226 |
| 17% | 29 | 30 | 30 |
| Справочно: номинальный объем ВВП, млрд. руб. | 24010 | 24540 | 24950 |
Источник: Минэкономразвития России, расчеты экспертов ИЭПП.