ООО «НетСервис.ру» является плательщиком налога на добавленную стоимость.
Так как сумма выручки от реализации в ООО «НетСервис.ру» в течение квартала не превышает 2 000 000 рублей, поэтому налоговый период устанавливается как квартал.
В учетной политике для целей налогообложения ООО «НетСервис.ру» в 2004 и 2005 годах закреплен момент определения налоговой базы:
по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов, то есть день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг).
Вариант учетной политики «по отгрузке» является более простым и позволяет исключить различные ошибки, возникающие в связи с необходимостью правильно определять дату оплаты. Правда, метод «по оплате» явно выгоднее – он позволяет отсрочить налоговые платежи и более экономно и рационально распределять денежные средства. Хотя при совпадении моментов отгрузки и оплаты (например, розничная торговля) лучше применять метод учета «по отгрузке».
С 1 января 2006 года изменен порядок начисления НДС, так, в новой редакции статьи 167 НК РФ сказано:
«В целях настоящей главы моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7-11, 13-15 настоящей статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав».
Это означает, что начислять НДС к уплате в бюджет нужно, отгрузив товары (выполнив работы, оказав услуги) покупателю или получив от него аванс в счет предстоящих поставок.
Выбранный вариант нужно утвердить в учетной политике для целей налогообложения. Если же налогоплательщик не определит в своей учетной политике, какой метод он будет использовать, то моментом определения налоговой базы считается день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг).
Ставка 18% используется для налогообложения подавляющего большинства операций по реализации товаров (работ, услуг), и ООО «НетСервис.ру» оказывает услуги и работы, облагаемые по ставке 18%.
Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Так как ООО «НетСервис.ру» уплачивает налог ежеквартально, то декларации также предоставляет не позднее 20-го числа месяца следующего за отчетным.
Сумма налога определяется как разница между начисленной суммой и суммой подлежащей возмещению из бюджета, умноженная на ставку процента по налогу.
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации:
товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;
С 1 января 2006 года зачесть входной НДС по полученным ценностям можно на основании одного лишь счета-фактуры, не оплачивая их поставщику. Иными словами, для получения вычета по НДС фирма должна выполнить следующие условия:
¾ полученные ценности оприходованы на балансе фирмы;
¾ ценности приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи;
¾ у фирмы имеются документы, подтверждающие право на вычет (счета-фактуры поставщика, зарегистрированные в книге покупок).
Теперь рассмотрим процесс расчета, начисления и уплаты налога на добавленную стоимость по данному предприятию.
В приложении 1 представлена налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2004 года.
В приложении 2 представлена налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2005 года.
Расчет налога на добавленную стоимость начинается с определения суммы выручки от реализации товаров, работ и услуг, по предъявленным счетам–фактурам покупателям услуг (в нашем случае) – Приложение 3, а также приложением к нему акта о выполненных работах и услугах (Приложение 4).
На примере представлю расчет суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет:
ООО «НетСервис.ру» заключило договор № 22 от 15.09.2006 года на модернизацию сайта с компанией ООО «РКМ»
Договор составлен на 1 год, при этом ООО «НетСервис.ру» обязуется обслуживать и модернизировать сайт компании ООО «РКМ», счета–фактуры за выполненные услуги выставляются компанией каждый месяц с начислением суммы, исходя из договора – в размере 46 900 рублей (с учетом НДС) в следующем после оказания услуг месяце.
Счет-фактура №123 от 18.10.2006 года на сумму 49 600 (в т.ч. НДС – 18% 7 154,24 руб.)
Приложением к счету–фактуре является акт выполненных работ, в частности Акт №123 от 18.10.2006 на ту же сумму.
Основанием для возникновения обязательств является сумма, предъявленная плательщиком налога покупателю, а именно начисленный НДС по ставке 18% в размере 7 154,24 рубля.
Соответственно выручка, от которой начислен НДС, составляет 39 745,76 рублей.
Данная операция заносится в книгу продаж, так как счета-фактуры, выписанные организацией (индивидуальным предпринимателем), регистрируются в книге продаж.
Счета-фактуры записываются в книгу продаж, когда возникает обязанность по уплате НДС. Так как организация приняла учетную политику для расчета НДС по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов («по отгрузке»), счет-фактура попадает в книгу покупок тогда же, когда составляется (Приложение 5). Хотя с 1.01.2006 независимо от метода «Отгрузки» и метода «оплаты» все счета-фактуры сразу регистрируются в книге продаж.
Таблица 8
Пример заполнения книги продаж
| Дата и номер | Наименование | ИНН | КПП | Дата | Всего | В том числе | |
| счета-фактуры | покупателя | покупателя | покупателя | оплаты | продаж, | продажи, облагаемые налогом по ставке | |
| Продавца | счета- | включая | 18 процентов (5) | ||||
| фактуры | НДС | стоимость | сумма НДС | ||||
| продавца | продаж | ||||||
| без НДС | |||||||
| (1) | (2) | (3) | (3а) | (3б) | (4) | (5а) | (5б) |
| 123 от 18.10.2006 | ООО РКМ | 7710123456 | 771001001 | 49 600 | 39 745,36 | 7 154,36 | |
| Всего | 49 600 | 39 745,36 | 7 154,36 | ||||
Источник: книга продаж ООО «Нетсервис»
При осуществлении деятельности в октябре 2006 года, компания ООО «НетСервис.ру» обратилась за услугами сторонних организаций к фирме ООО «Бласнет», в связи, с чем та выставила счет-фактуру на оплату своих услуг на сумму 21 240 рублей (в том числе НДС – 18% – 3 240 рублей)
ООО «НетСервис.ру» предъявит к зачету (возмещению) сумму НДС из бюджета по данному счету-фактуре на сумму 3 240 рублей, счет подтвержден актом выполненных работ на эту же сумму.
Счета-фактуры, на основании которых предъявляется к вычету налог на добавленную стоимость, регистрируются в книге покупок. Счета-фактуры, не соответствующие установленным нормам их заполнения, не могут регистрироваться в книге покупок.
Записываются они в книгу покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и принятия на учет приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) (Приложение 6).
Таблица 9
Пример заполнения книги покупок
| № | Дата и | Дата | Дата | Наименова- | ИНН | КПП | Страна происхо- | Всего | В том числе | |
| п/п | номер счета- фактуры | оплаты счета- фактуры | принятия на учет товаров | |||||||
| продавца | продавца | (работ, услуг) | 18 процентов (5) | |||||||
| Стоимость | сумма НДС | |||||||||
| (1) | (2) | (3) | (4) | (5) | (5а) | (5б) | (6) | (7) | (8а) | (8б) |
| 1 | 34 | 18.10.2006 | 18.10.2006 | ООО Бласнет | 775588456 | 770514201 | 21 240 | 18 000 | 3 240 | |
| Всего | 21 240 | 18 000 | 3 240 | |||||||
Источник: книга попкупок ООО «Нетсервис»