4) правонарушения против системы гарантий выполнения обязанностей налогоплательщиков;
5) правонарушения против контрольных функций налоговых органов;
6) правонарушения против порядка ведения бухгалтерского учета, составления бухгалтерской и налоговой отчетности;
7) правонарушения против обязанностей по уплате налогов.
Налоговые правонарушения в последнее время выходят на одно из первых мест среди различных видов экономических правонарушений.
Причины, вызвавшие резкий рост налоговой преступности:
1) налоговые нарушения трудно обнаруживаются;
2) за совершение налогового правонарушения виновного трудно привлечь к ответственности.
Существуют различные способы уклонения от уплаты налогов и таможенных платежей:
1) сокращение субъектов налогообложения (ведение финансово-хозяйственной деятельности без необходимой регистрации, постановки на учет в Государственной налоговой инспекции или лицензирования, в т.ч. с использованием подложных документов и документов фиктивных фирм, неотражение финансово-хозяйственных сделок в бухучете, уничтожение бухгалтерских документов после совершения сделки, ведение финансово-хозяйственной деятельности через счета других организаций или структурных подразделений без проводки по своим бухгалтерским счетам и др.);
2) занижение объектов налогообложения (внесение в бухгалтерские документы искаженных данных, отнесение части выручки на ненадлежащие бухгалтерские счета, создание неучтенных излишков продукции путем необоснованного списания и др.);
3) сокращение средств от уплаты налогов при наличии недоимки или с целью неуплаты текущих налогов (создание дебиторской задолженности, отпуск товаров без предоплаты, в т.ч. на реализацию, с намерением не возвращать выручку на счета предприятия и др.);
4) неуправляемое использование льгот (ведение основного вида деятельности под видом льготного, включение в штат неработающих пенсионеров, инвалидов и др.);
5) занижение налога на прибыль (неравномерное отнесение расходов на финансовые результаты предприятия, искусственное увеличение фонда заработной платы за счет завышенной численности работников, завышение внереализационных расходов и др.);
6) уклонение от уплаты акцизов (внесение в технологию производства подакцизной продукции незначительного изменения с целью вывода ее из-под налогообложения, но фактического использования в том же порядке);
7) уклонение от уплаты или занижение НДС (неначисление НДС по взаиморасчетам и бартеру, завышение в налоговых декларациях сумм НДС, подлежащих возмещению из бюджета, и др.);
8) уклонение от уплаты подоходного налога (получение крупной материальной помощи, персонального вознаграждения или безвозвратной ссуды, непредставление или искажение данных в декларации о совокупном годовом доходе и др.).
Объективную сторону правонарушения образует противоправное деяние, которое может выражаться в виде действия (например, ведение учета объекта налогообложения с нарушением установленного порядка, повлекшее за собой сокрытие доходов за проверяемый период) или в виде бездействия (например, непредставление в налоговый орган документов, необходимых для исчисления, а также для уплаты налогов). Объектом налогового правонарушения являются налоговые правоотношения, на которые посягает правонарушитель, т.е. общественные отношения, возникающие в процессе установления и взимания налогов, пошлин, сборов и других обязательных платежей, объединенных в единую налоговую систему РФ, и урегулированные нормами налогового права.
Субъективная сторона налогового правонарушения выражается в виновности. Применительно к конкретному правонарушению предусматривается умысел либо неосторожная форма вины.
Субъектами налоговых правонарушений могут быть налогоплательщики, третьи лица, налоговые органы.
Согласно ст. 106 Налогового кодекса (НК) РФ, налоговым правонарушением признается виновно совершенное налогоплательщиком противоправное деяние, за которое установлена ответственность.
Таким образом, необходимо отметить, что:
1) теневая экономика − незаконная, нелегальная, неформальная, криминальная экономическая деятельность, основанная на государственной, муниципальной, частой собственности с целью наживы отдельных лиц или группы лиц;
2) в современной экономике удельный вес теневой экономики в общемировом масштабе составляет 5−10% ВВП. По экспертным оценкам в России доля теневой экономики достигает 40−50%, а в отдельных отраслях хозяйства свыше 60% (торговля − 63%);
3) теневое предпринимательство − инициативная, самостоятельная деятельность не контролируемых обществом экономических структур с целью получения личного или коллективного сверхдохода (сверхприбыли);
4) налоговые нарушения в последнее время выходят на одно из первых мест среди различных видов экономических нарушений;
5) Основные причины налоговых преступлений:
а) трудность обнаружения;
б) трудности при привлечении к ответственности виновного за совершенное преступление.
Ключевые термины и понятия
Теневая экономика, неконтролируемая экономика, нелегальная экономика, незаконная экономика, криминальная экономика, черная экономика, неформальная экономика, скрытая (фиктивная) экономика, подпольная, экономика, преступление, взятка, злоупотребление, хищение, вымогательство (рэкет), грабежи, разбои, кража, наркобизнес, азартные игры, теневое предпринимательство, организованная преступность, криминальный промысел, налоговые правонарушения, объективные стороны правонарушения, объект налогового правонарушения, субъективная сторона правонарушения, субъект налогового правонарушения.
Вопросы для самоконтроля
1. Какова сущность теневой экономики, и какие ее виды вы знаете?
2. Что значит черная экономика? В какие отрасли народного хозяйства она проникает?
3. Какие источники теневой экономики вам известны?
4. Что означает теневое предпринимательство? Какое воздействие оно оказывает на экономику страны в целом?
5. Какова сфера деятельности организованной преступности?
6. Что означает налоговое правонарушение и какова его сущность?
7. Каковы способы уклонения от налогов?
Заключение
Настоящее учебное пособие является попыткой систематизировать основные научные знания по курсу «Экономика», а также показать наиболее существенные особенности взаимосвязи и взаимозависимости двух наук: экономики и права, которые органично вписываются в систему оптимального развития государства в современных условиях.
Совершенно очевидно, что, не имея представлений о закономерностях функционирования современного рыночного механизма, того механизма, который лежит в основе самых разнообразных хозяйственных систем, невозможно законодательно регламентировать и регулировать экономическое поведение людей, домашних хозяйств, предприятий (фирм), отраслей, государства и общества.
Изучение экономики позволяет лучше понимать те экономические процессы, анализ которых позволяет определять ряд эффективных мер оптимизирующего воздействия на общественные связи и взаимоотношения. Экономические знания важны не только для успешной практической деятельности. Они нужны для развития гражданских качеств специалиста, его сознательного участия в общественно-политической жизни государства.
Особенность российской экономики в современных условиях заключается в ее поступательном развитии. Поэтому возникновение новых знаний и информации определяют предпосылки к дальнейшему накоплению и углублению знаний по данной дисциплине. Такая задача стоит перед последующими изданиями учебных материалов, посвященных изучению предмета «Экономика».
Литература
Нормативная литература
1. Конституция Российской Федерации. − М.: Юридическая литература, 1995.
2. Федеральный закон «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» от 25.02.1999 г. №39-ФЗ.
3. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. 1-2. − М.: ИНФРА-М -НОРМА, 1997.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 1-2. − М.: ИКФ «ЭКСМОС», 2002.
5. Трудовой кодекс Российской Федерации. − Ростов-на-Дону: Феникс, 2001.
6. Закон «Об акционерных обществах» № 208-ФЗ от 26 декабря 1995 г.
7. Закон «О банках и банковской деятельности» № 395-ФЗ от 2 декабря 1990 г.
8. Закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» № 14-ФЗ от 8 февраля 1998 г.
9. Закон «Об общественных объединениях» № 82-ФЗ от 19 мая 1995 г.
10.Закон «О валютном регулировании и валютном контроле» № 3615-1 от 9 октября 1992 г.
11.Закон «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» № 88-ФЗ от 14 июня 1995 г.
12.Закон «О естественных монополиях» № 147-ФЗ от 17 августа 1995 г.
13.Закон «О защите прав потребителей» № 2300-1 от 7 февраля 1992 г.
14.Закон «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках» № 948-1 от 22 марта 1991 г.
15.Закон «О некоммерческих организациях» № 7-ФЗ от 12 января 1996 г.
16.Закон «О несостоятельности (банкротстве)» № 6-ФЗ от 8 января 1998 г.
17.Закон «О приватизации государственного имущества и об основах приватизации муниципального имущества в Российской Федерации» № 123-ФЗ от 21 июля 1997 г.
18.Закон «О производственных кооперативах» № 41-ФЗ от 8 мая 1996 г.
19.Закон «О рынке ценных бумаг» № 39-ФЗ от 22 апреля 1996 г.
20. Закон «О товарных биржах и биржевой торговле»№ 2383-ФЗ от 20 февраля 1992 г.
Учебно-методическая литература
21.Баликоев В.З. Общая экономическая теория: Учебное пособие. − Новосибирск: ТОО «КЖЭА», НПК «Модус», 1996.
22.Бартенев С. А. Экономические теории и школы (история и современность): Курс лекций. − М.: БЕК, 1996.
23.Большой юридический словарь. − М: ИНФРА-М, 1998.