Недействительные сделки и их налоговые последсвия
В последнее время в хозяйственных судах часто рассматриваются споры, связанные с признанием сделок недействительными и применением последствий ничтожных сделок. Одной из серьезных проблем при этом является определение перечня нормативных правовых актов, нарушение которых влечет за собой недействительность сделки. Неясность и нечеткость правовых норм приводит к тому, что значительное число сделок может содержать те или иные "дефекты". В таблице приведены виды недействительных и оспоримых сделок согласно действующему законодательству страны (в основном они определены в Гражданском кодексе Республики Беларусь (далее - ГК) и возможные последствия признания их недействительными.
Таблица
Виды недействительных сделок
| Ничтожные сделки (недействительны с самого начала их совершения в силу противоречия законодательству, вне зависимости от решения суда) | |||
| Краткое описание | Регулирующие нормы | Возможные последствия признания сделки недействительной | |
| Сделки, совершенные с целью, заведомо противной основам правопорядка или нравственности | ст. 169 ГК | При наличии умысла у обеих сторон такой сделки - в случае исполнения сделки обеими сторонами - в доход Республики Беларусь взыскивается все полученное ими по сделке, а в случае исполнения сделки одной стороной с другой стороны в доход Республики Беларусь взыскивается все полученное ею и все причитавшееся с нее первой стороне в возмещение полученного. При наличии умысла лишь у одной из сторон такой сделки все полученное ею по сделке должно быть возвращено другой стороне, а полученное последней либо причитавшееся ей в возмещение исполненного взыскивается в доход Республики Беларусь | |
| Мнимые сделки, т.е. сделки, совершаемые лишь для вида, без намерения создать соответствующие им правовые последствия | п. 1 ст. 171 ГК | Действует общее правило, предусмотренное п. 2 ст. 167 ГК: каждая из сторон обязана возвратить другой все полученное по сделке (двусторонняя реституция) | |
| Притворные сделки, т.е. сделки, совершаемые с целью прикрыть другие сделки | п. 2 ст. 171 ГК | ||
| Сделки, совершенные гражданином, признанным недееспособным | ст. 172 ГК | Каждая из сторон сделки обязана возвратить другой все полученное в натуре, а при невозможности возвратить полученное в натуре - возместить его стоимость в деньгах. Дееспособная сторона обязана, кроме того, возместить другой стороне понесенный ею реальный ущерб, если дееспособная сторона знала или должна была знать о недееспособности другой стороны | |
| Сделки, совершенные несовершеннолетним, не достигшим 14 лет (малолетним) | ст. 173 ГК | ||
| Сделки, совершенные с несоблюдением обязательно предусмотренной для них законом нотариальной формы или государственной регистрации | ст. 166 ГК | ||
| Оспоримые сделки (признанные недействительными судом после их совершения) | |||
| Краткое описание | Регулирующие нормы | Лица, имеющие право на предъявление иска о недействительности сделки | Возможные последствия признания сделки недействительной |
| Сделки, при совершении которых юридическое лицо вышло за пределы своей правоспособности | ст. 174 ГК | Само юридическое лицо, его учредители (участники) или государственный орган, осуществляющий контроль или надзор за деятельностью юридического лица | Действует общее правило, предусмотренное п. 2 ст. 167 ГК: каждая из сторон обязана возвратить другой все полученное по сделке (двусторонняя реституция) |
| Сделки, совершенные представителями или органами юридического лица с превышением их полномочий | ст. 175 ГК | Лицо, в интересах которого установлены соответствующие ограничения полномочий | |
| Сделки, совершенные несовершеннолетними в возрасте от 14 до 18 лет | ст. 176 ГК | Родители, усыновители или попечители | Каждая из сторон сделки обязана возвратить другой все полученное в натуре, а при невозможности возвратить полученное в натуре - возместить его стоимость в деньгах. Дееспособная сторона обязана, кроме того, возместить другой стороне понесенный ею реальный ущерб, если дееспособная сторона знала или должна была знать о недееспособности другой стороны |
| Сделки, совершенные гражданином, ограниченным судом в дееспособности | ст. 178 ГК | Попечитель | |
| Сделки, совершенные гражданином, не способным понимать значение своих действий или руководить ими | ст. 177 ГК | Гражданин, иные лица, чьи права или охраняемые законом интересы нарушены в результате совершения сделки | |
| Сделки, совершенные под влиянием заблуждения | ст. 179 ГК | Сторона, действующая под влиянием заблуждения | Действует общее правило, предусмотренное п. 2 ст. 167 ГК: каждая из сторон обязана возвратить другой все полученное по сделке (двусторонняя реституция) |
| Сделки, совершенные под влиянием обмана, насилия, угрозы, злонамеренного соглашения представителя одной стороны с другой стороной или стечения тяжелых обстоятельств (кабальные сделки) | ст. 180 ГК | Потерпевшая сторона | Потерпевшему возвращается другой стороной все полученное ею по сделке, а при невозможности возвратить полученное в натуре - возмещается его стоимость в деньгах. Имущество, полученное по сделке потерпевшим от другой стороны, а также причитавшееся ему в возмещение переданного другой стороне, обращается в доход Республики Беларусь. При невозможности передать имущество в доход государства в натуре взыскивается его стоимость в деньгах. Кроме того, потерпевшему возмещается другой стороной причиненный ему реальный ущерб |
| Сделки, совершенные с нарушением требований антимонопольного законодательства | ст. 5 Закона Республики Беларусь "О противодействии монополистической деятельности и развитии конкуренции" | Антимонопольный орган | Действует общее правило, предусмотренное п. 2 ст. 167 ГК: каждая из сторон обязана возвратить другой все полученное по сделке (двусторонняя реституция) |
| Сделки по отчуждению имущества, заложенного по договору об ипотеке, совершенные без согласия залогодержателя | ст. 42 Закона Республики Беларусь "О залоге" | Залогодержатель | Действует общее правило, предусмотренное п. 2 ст. 167 ГК каждая из сторон обязана возвратить другой все полученное по сделке (двусторонняя реституция) |
| Сделки по отчуждению имущества, принадлежащего на праве хозяйственного ведения казенным предприятиям или учреждениям, совершенные без разрешения собственников | ст. 278-279 ГК | Собственник | Действует общее правило, предусмотренное п. 2 ст. 167 ГК: каждая из сторон обязана возвратить другой все полученное по сделке (двусторонняя реституция) |
| Сделки по отчуждению имущества, переданного для обеспечения пожизненного содержания, совершенные плательщиком ренты без согласия получателя ренты | ст. 575 ГК | Получатель ренты | |
| Сделки по отчуждению жилых помещений, в которых проживают находящиеся под опекой или попечительством члены семьи собственника данного жилого помещения либо оставшиеся без родительского попечения несовершеннолетние члены семьи собственника, совершенные без согласия органа опеки и попечительства | п. 4 ст. 275 ГК | Орган опеки и попечительства | Действует общее правило, предусмотренное п. 2 ст. 167 ГК РБ: каждая из сторон обязана возвратить другой все полученное по сделке (двусторонняя реституция) |
| Сделки по отчуждению имущества, принадлежащего лицам, не достигшим 14 лет, и лицам, признанным судом не-дееспособными, совершенные их законными представителями (родителями, усыновителями, опекунами) без согласия органа опеки и попечительства | п. 1 ст. 25, п. 2 ст. 35 ГК; п. 3 ст. 89 Кодекса Республики Беларусь о браке и семье | Орган опеки и попечительства | |
В ряде случаев иски о признании сделок недействительными и от применении последствий недействительности сделок заявляют налоговые органы. Согласно п. 19 постановления Пленума Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь от 19.05.2005 № 21 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь" признание сделок недействительными или установление факта ничтожности сделок, а также применение последствий их недействительности осуществляются в судебном порядке.
При выявлении налоговым органом случаев заключения плательщиком (иным обязанным лицом) сделки, которая вызывает сомнение в ее правомерности, налоговый орган вправе обратиться в хозяйственный суд с иском о признании такой сделки недействительной или об установлении факта ничтожности сделки в целях обеспечения взыскания налогов, сборов (пошлин) и пеней. Иск об установлении факта ничтожности сделок и применении последствий их недействительности может быть предъявлен в течение 10 лет со дня, когда началось их исполнение (ст. 182 ГК).
Кстати, полномочия белорусских налоговых органов по предъявлению исков в суд о признании сделок (договоров) недействительными прямо закреплены в п. 1.4.2 ст. 81 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК): "Налоговые органы и их должностные лица в пределах своей компетенции имеют право... о признании осуществляемой плательщиком (иным обязанным лицом) деятельности незаконной в случае нарушения установленного порядка ее осуществления, а также о признании сделок (договоров) недействительным".
При этом налоговые органы часто настаивают, что та или иная сделка ничтожна лишь потому, что ведет к минимизации налоговых платежей. Анализ правоприменительной практики хозяйственных судов нашей страны показывает, что результаты разрешения такого рода дел по искам налоговых органов не всегда можно предсказать заранее, что не может не обнадеживать плательщиков налогов.