Топливо делят на три группы:
- технологическое топливо, используемое для изготовления продукции, например для хлебопекарных печей;
- энергетическое топливо, используемое для выработки пара в паросиловом хозяйстве и электроэнергии на призаводских подстанциях;
- хозяйственное, используемое для отопления помещений.
Тара и тарные материалы используются для упаковки, перевозки и хранения материалов, полуфабрикатов и готовых изделий.
Различают два основных вида тары – инвентарную и неинвентарную. В зависимости от стоимости и сроков службы инвентарная тара учитывается либо в составе основных средств, либо в составе малоценных и быстроизнашивающихся предметов (контейнеры, поддоны, чаны и др.). Неинвентарная тара (мешки, ящики, бочки, бутылки, бидоны и др.) учитывается в составе производственных запасов – материалов.
Запасные части приобретают и используют для ремонта и замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п.
На производственных предприятиях в особую группу выделяются прочие материалы, в состав которых входят : отходы производства (обрезки, стружка, лоскут и др.); материальные ценности, полученные от ликвидации основных средств; топливо или запасные части на данном предприятии (металлолом, утиль-сырье); изношенные шины и утильная резина и т.п.
Также обособленно выделяются и учитываются материалы, переданные в переработку на сторону. Стоимость таких материалов в последующем включается в себестоимость изделий, получаемых от переработки.
Строительные материалы используются предприятиями-застройщиками непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, возведения и отделки конструкций, частей зданий, сооружений и т.п.
На предприятиях в обязательном порядке в отдельную группу выделяются инвентарь и хозяйственные принадлежности, т.е. средства труда, которые включаются в состав средств в обороте.[№1, с 19-21]
Производственные запасы как часть оборотных активов организации играют значительную роль в обеспечении ее оборотными средствами для осуществления текущей деятельности. Как известно, чем выше скорость оборота данного вида активов, тем меньший их объем требуется для нормального функционирования хозяйствующего субъекта. В результате ускорения оборота сокращается потребность в запасах сырья, материалов, топлива, готовой продукции, товаров и , как следствие, высвобождаются денежные средства, ранее вложенные в них, повышается ликвидность баланса, улучшается финансовое состояние, растут возможности для развития производства.
1.2. Оценка производственных запасов в отечественной и международной практике
Важное значение в организации учета производственных запасов имеет их оценка. В соответствии с действующим законодательством Российской Федерации производственные запасы должны отражаться по фактической себестоимости, которая исчисляется в зависимости от способа приобретения (получения) данного имущества.
При приобретении материально-производственных запасов за плату у других организаций фактической себестоимостью считаются фактические затраты на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов в соответствии с законодательством РФ.
Указанные фактические затраты могут включать:
- суммы, уплачиваемые поставщикам в соответствии с договором;
- таможенные пошлины и иные платежи;
- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с поступлением каждой единицы запасов;
- вознаграждения, уплачиваемые посредническим (снабженческим, внешнеэкономическим и т.п.) организациям;
- затраты по заготовлению и доставке производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию грузов. Такие затраты могут включать комплекс расходов по заготовке и транспортировке запасов; по содержанию заготовительно-складского аппарата организации; затраты по доставке запасов до места использования, если они не включены в цену запасов по договору поставки; затраты по оплате процентов по коммерческому кредиту (кредиту поставщиков); затраты по оплате процентов по заемным средствам, связанным с приобретением запасов, если они не произведены до оприходования запасов на склад;
- затраты по доведению запасов до состояния пригодности к использованию;
- иные затраты по приобретению производственных запасов.[№23, с 92-93.]
При изготовлении различных видов материально-производственных запасов собственными силами организаций фактическая себестоимость определяется в размере фактических затрат на производство соответствующего вида продукции в соответствии с действующим порядком формирования себестоимости.
Фактическая себестоимость запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется на основе их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками), если иное не предусмотрено законодательством РФ.
При безвозмездном получении производственных запасов в порядке дарения фактическая себестоимость определяется по их рыночной стоимости на дату оприходования организацией-получателем.
Фактическая себестоимость производственных запасов, приобретенным по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Эта стоимость устанавливается на основе цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, принятых к учету в организации, не подлежит изменению, кроме случаев, предусмотренных законодательством и действующим положением ПБУ 5/01. Например, материально-производственные запасы могут быть переоценены по цене возможной продажи на конец отчетного года, если в течение года цены на эти запасы снизились либо они частично утратили первоначальные качества или морально устарели. При этом на разницу в оценке (цена возможной продажи ниже первоначальной стоимости приобретения) уменьшаются резервы под снижение стоимости материальных ценностей.
Материально-производственные запасы, не подлежащие данной организации, но находящиеся в ее распоряжении по договору с собственником, показываются на забалансовых счетах в оценке по договору.[№23, с 94-95.]
Следовательно, оценка материально-производственных запасов во всех случаях их приобретения осуществляется по фактическим затратам, совокупность которых образует фактическую себестоимость приобретения.
Однако исчисление фактической себестоимости приобретения (заготовления) каждого вида запасов от разных поставщиков возможно только при ограниченной номенклатуре потребляемых запасов и по их основным видам. Практически большинство организаций ведут текущий учет по учетной стоимости, т.е. по средним покупным ценам, по плановой (нормативной) себестоимости и др.
В понятие «учетная цена» включается плановая себестоимость приобретения (заготовления), которая определяется самой организацией по сложившемуся уровню покупных цен с добавлением расходов на транспортировку, упаковку, погрузку, разгрузку и т.д. В качестве учетной цены могут выступать и так называемые средние (или средневзвешенные) покупные цены, которые определяются расчетным путем по сложившимся уровням цен на начало и на конец отчетного периода по отдельным видам материально-производственных запасов. В том и другом случае между фактической себестоимостью приобретения и стоимостью запасов по учетным ценам (плановым, средним и т.п.) отражается в бухгалтерском учете как отклонения в стоимости материалов.[№5, с 232-233.]
Применение учетных цен в практической деятельности значительно упрощает и облегчает учетную работу. Оперативные и учетные работники привыкают к ним, что ограничивает возможность допущения ошибок. Кроме того, полное соответствие между количеством и суммой усиливает контрольные функции учета, так как делением суммы на цену можно проверить количество материалов, а умножением количества на цену – сумму. Такие приемы используются в процессе проверки итоговых сумм движения материалов за отчетный период.
Возможность использования учетных цен в практике работы предприятий предусмотрен Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению (утв. Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н). В соответствии с ними синтетический учет производственных запасов по учетным ценам разрешается осуществлять на счете 10 «Материалы». В этом случае отклонения фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам учитываются на отдельном синтетическом счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
В соответствии с международной практикой, запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой реализационной стоимости. Себестоимость запасов включает в себя затраты по приобретению (цена приобретения, затраты по транспортировке и разгрузке, налоги и импортные пошлины, за исключением возмещаемых государством), затраты по переработке ( прямые затраты на оплату труда, постоянные и переменные накладные и производственные расходы, которые связаны с переработкой сырья) и прочие затраты, понесенные для доставки, размещения запасов и приведения их в требуемое состояние. В некоторых случаях в себестоимость запасов включают затраты по займам. Чистая реализационная стоимость – это предполагаемая цена продажи за вычетом предполагаемых затрат на выполнение работ и затрат реализации.