Переданное в производство сырье будет оценено в сумме 118 тыс. руб. (5 т × 10 тыс. руб. + 3 т × 12 тыс. руб. + 2 т × 11 тыс. руб. + 1 т × 10 тыс. руб.) - 11 тонн по 10,73 тыс. руб. На конец месяца осталось 3 тонны сырья по 10 тыс. руб. на сумму 30 тыс. руб.
В нашем примере стоимость единицы списываемого сырья при способе ЛИФО (по взвешенной оценке) и ФИФО (по взвешенной оценке) совпала, так как цена остатка сырья на начало месяца и цена приобретения 3-й партии одинакова. В случаях если цена приобретаемого сырья возрастает, то стоимость списанного в течение месяца сырья при методе ЛИФО будет больше.
7. Списание по ЛИФО (по скользящей оценке). В отличие от способа ЛИФО (по взвешенной оценке) при данном способе мы предполагаем, что в производство отпускаются партии, которые являются последними именно на дату отпуска, а не на конец месяца. То есть отпущенное на 13.01.03 сырье (6 тонн) мы оценим в 62 тыс. руб. (2 т × 11 тыс. руб. + 4 т × 10 тыс. руб.). Поясним, что в данном случае 1-я партия сырья будет являться "последней приобретенной партией".
Списанные 23.01.03 5 тонн сырья мы оценим в 50 тыс. руб. (5 т × 10 тыс. руб.). Это сырье будет взято из 3-й, последней на дату приобретения партии.
Остаток сырья на конец месяца мы оценим в 36 тыс. руб. (40 + 108 - 62 - 50).
В международной практике наряду с вышеперечисленными (кроме метода ЛИФО, который запрещен к применению МСФО 2) применяются также другие методы оценки материальных запасов: ХИФО, ЛОФО, НИФО и др.
При методе ХИФО списание материальных ценностей происходит по принципу – вошедший по наивысшей стоимости выходит первым. При этом методе материальные ресурсы, числящиеся в запасе на складе на конец месяца, оцениваются по фактической себестоимости закупок с наименьшей стоимостью, а в себестоимости реализованной продукции учитывается стоимость закупок с наивысшей стоимостью.
Метод ХИФО предназначен в основном для предприятий, которые имеют высокую прибыль и стремятся уменьшить сумму налогов, чтобы тем самым оптимизировать свое финансовое состояние в результате снижения базы налогообложения.
В настоящее время у нас в стране этот метод перекликается с методом ЛИФО, так как применяемые цены в основном имеют тенденцию не к снижению, а к повышению.
При методе ЛОФО списание материалов на производство происходит по принципу – вошедший по наименьшей стоимости выходит первым. Этот метод перекликается с методом ФИФО.
Метод ЛОФО целесообразно применять для отражения в учете большей суммы прибыли, что способствует привлечению потенциальных инвесторов.
При методе НИФО применяют правило – следующим пришел, первым ушел. Это означает, что списание материалов на производство происходит в порядке очередности, начиная с цены второй закупленной партии. Остатки сырья и материалов на складах на конец месяца при этом методе всегда оцениваются по цене первой закупленной партии.[№1, с 28.]
В случае, когда запасы повреждены полностью или частично устарели и их продажная цена снизилась, для оценки запасов применяется чистая реализационная стоимость.
1.3. Методика учета, контроля и анализа производственных запасов в организации
Обобщенные данные о наличии и движении запасов систематизируются в бухгалтерии организации на счетах синтетического учета. К таким счетам относится прежде всего счет 10 «Материалы», к которому могут быть открыты следующие субсчета:
1. «Сырье и материалы» предназначен для учета наличия и движения сырья и материалы, включая строительные и вспомогательные материалы;
2. «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;
3. «Топливо» предназначен для учета наличия и движения всех видов нефтепродуктов, смазочных материалов, топлива для технологических нужд предприятия;
4. «Тара и тарные материалы» применяется для учета наличия и движения всех видов тары , а также материалов для ее изготовления и ремонта;
5. «Запасные части» используется для учета наличия и движения запасных частей, приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности и предназначенных для ремонтных целей;
6. «Прочие материалы» предназначен для учета наличия и движения отходов производства; неисправимого брака; материалов, полученных от ликвидации основных средств и т.д.;
7. «Материалы, переданные в переработку на сторону» предназначен для учета наличия и движения материалов, переданных в переработку другим организациям для последующего изготовления готовой продукции;
8. «Строительные материалы» предназначен для учета наличия и движения материалов, используемых для осуществления строительно-монтажных работ, для отделки зданий и сооружений и т.д.;
9. «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» предназначен для учета инвентаря, инструмента и других средств труда, включаемых в состав средств в обороте.[№5, с 241-243.]
Бухгалтерский учет материально-производственных запасов связан с их приобретением и использованием (отпуском в производство, на хозяйственные нужды и т.д.). Этот процесс находит отражение на счетах 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
В соответствии с действующим порядком процесс приобретения запасов связан с применением двух возможных вариантов учета.
При первом варианте используются счета 15 и 16. Процесс снабжения отражаются следующей бухгалтерской записью:
Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
К-т счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
20 «Основное производство»,
71 «Расчеты с подотчетными лицами»,
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
и др. – в зависимости от источника поступления соответствующих запасов и характера расходов по заготовке и доставке.
При этом по дебету счета 15 отражается стоимость материально-производственных запасов по покупным ценам, которая включает стоимость приобретения и все расходы по транспортировке.
По окончании месяца производится списание материально-производственных запасов по учетным ценам и отражается записью:
К-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
Остаток по счету 15 включает не только отклонения в стоимости запасов, но и стоимость материальных ценностей в пути на конец месяца. В начале следующего месяца эти суммы материалов в пути сторнируются и отражаются в учете следующего месяца по дебету счета 15 и кредиту счета 60. Остаток по счету 15, сформировавшийся после сторнировочной записи, списывается по окончании месяца следующей записью:
К-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
Возможен и другой способ учетных записей, когда разница между фактической себестоимостью и учетной стоимостью запасов сразу списывается на дебет счета 16. Тогда остаток по счету 15 на конец месяца представляет собой наличие материальных ценностей в пути.
Второй вариант учета является более традиционным и упрощенным и предполагает отсутствие счетов 15 и 16 для отражения процесса снабжения. Оприходование запасов показывается бухгалтерской записью:
К-т счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 20 «Основное производство» и др.
Следует отметить, что поступающие от поставщиков производственные запасы приходуются независимо от момента поступления расчетных документов.
Приобретение производственных запасов в учете отражается по стоимости приобретения с учетом налога на добавленную стоимость. На сумму поступивших ценностей по покупным ценам согласно расчетным документам поставщика оформляется бухгалтерская запись:
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
Д-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 3 «НДС по приобретенным материально производственным запасам»
К-т счетов: 60 «Расчеты с поставщиками подрядчиками»,
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
Если при поступлении материально-производственных запасов выявляется их недостача или порча, то сумма недостачи в пределах предусмотренных в договоре величин списывается организацией-покупателем на дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Сумма недостач или потерь сверх предусмотренных в договоре величин, предъявленная поставщикам или транспортной организации, списывается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
При отказе суда во взыскании сумм претензий они списываются на дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям», а затем с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» на дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Следует отметить, что организации-получатели материальных ценностей списывают с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» суммы недостач, подлежащих списанию на счета затрат на производство (расходов на продажу_ по фактической себестоимости в пределах сумм, принятых на учет по дебету данного счета.
По мере оплаты счетов поставщиков сумма налога на добавленную стоимость по производственным запасам, подлежащим использованию на производственные нужды, списывается с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» на дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».