Продажа материалов и других видов запасов на сторону отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы», который предназначен для формирования информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных), связанных с продажей и прочим списанием материально-производственных запасов.
По дебету этого счета отражаются расходы, связанные с продажей и прочим списанием материальных ценностей, включая расходы по продаже (комиссионные вознаграждения и др.). По кредиту счета отражаются поступления за проданные материальные ценности, т.е. сумма выручки за проданное имущество.
Процесс продажи и прочего списания материальных ценностей отражается на счетах бухгалтерского учета следующим образом: фактическая (балансовая) стоимость проданных или списанных материально-производственных запасов –
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т сч 10 «Материалы» (по соответствующим субсчетам);
на сумму выручки от продаж запасов в зависимости от принятой в организации методологии учета продаж –
Д-т счетов 51 «Расчетные счета»,
52 «Валютные счета»,
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».
Суммы НДС, фактически полученные от покупателей за проданные им ценности, уменьшаются на суммы НДС по приобретенным ценностям, что отражаются бухгалтерской записью:
Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»
К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость», субсчет 3 «НДС по приобретенным материальным ценностям»;
на сумму НДС, подлежащую перечислению в бюджет, -
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»,
в случае возврата ценностей покупателями делается исправительная запись.
Финансовый результат, выявленный на счете 91 «Прочие доходы и расходы», в отчетном периоде списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Особенностью ведения счета 91 является то , что записи по субсчетам 1 «Прочие доходы» и 2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течении отчетного года. Ежемесячно путем сопоставления дебетового оборота по субсчету 2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, которое отражается на субсчете 9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Это сальдо ежемесячно списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».
На сумму прибыли дебетуется счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих дохода и расходов» и кредитуется счет 99 «Прибыли и убытки». На сумму выявленного убытка от продажи, списания материально-производственных запасов запись на счетах производится в обратной корреспонденции.[ №5, с 243-247.]
2. Управленческий учет производственных запасов в ЗАО «Декафом»
1.1. Учет производственных запасов в организации
ООО «Декафом» было учреждено в июне 1999 года крупной физических и юридических лиц для организации производства пенополиуретанов в г.Нижнекамске. В связи с упорядочением отношений собственности внутри организации и оптимизации деятельности предприятия для целей налогообложения ООО «Декафом» было преобразовано в ЗАО «Декофом». Уставный капитал предприятия в размере 5 млн.рублей был разделен на 5 млн. обыкновенных акций номинальной стоимостью 1 рубль каждая.
Продукция производится, главным образом, по схеме оказания услуг по переработке давальческого сырья ООО «Глория». ООО ПКФ «Глория» осуществляет закупку и поставку сырья ЗАО «Декафом», а также осуществляет последующую реализацию произведенной продукции.
Основным направлением деятельности ЗАО «Декафом» является производство пенополиуретанов. Предприятие производит стандартные, жесткие, высокоэластичные, мягкие марки пенополиуретанов соответствующего современным европейским требованиям, а также экономическим и технологическим требованиям российских производителей мягкой мебели. Пенополиуретан эластичный на основе простых полимеров является стабильным полимеров и предназначен для производства мягкой мебели, товаров народного потребления, звуко- и тепло- изоляции. Пенополиурентан изготовляется в виде листов 1,2 и 3 категории, деталей, полотна, блоков следующих типов:
- ST – стандартный;
- HL – высокоэластичный;
- FR – Огнесойкий.
На сегодняшний день завод занимает площадь 1,82 Га, на которой расположены производственные корпусы, складские помещения, кательная, лаборатория, адменистративно-бытовой корпус, столовая, медпункт. Установленные производственные мощности позволяют предприятию производить до 10 тысяч тонн высококачественного поролона в год.
Процедура поступления материалов на предприятие представляет особую важность. Она состоит из следующих этапов:
1. внутренний контроль запасов
2. заказ запасов
3. получение запасов
4. регистрация запасов
Служба внутреннего контроля заинтересована в предотвращении любых потерь запасов. Однако в последнее время внимание внутренних аудиторов все в большей степени обращается на увеличение выгодности основного и вспомогательного производства.
Роль внутреннего аудитора при анализе складских операций очень важна для оценки эффективности системы повторных заказов, обеспечивания сохранности запасов и незавершенной продукции, обеспечивания эффективности анализа отклонений, являющегося основным видом контроля за себестоимостью продукции.
На ЗАО «Декафом» применяют оперативно-бухгалтерский метод учета материалов с использованием современной вычислительной техники. Этот метод характеризуется:
- Оперативностью и бухгалтерской достоверностью количественного учета на складах, который ведется материально ответственными лицами в складских карточках или в других регистрах;
- Осуществлением систематического контроля работников бухгалтерии непосредственно в местах хранения за правильностью и своевременностью документирования складских организаций по движению материалов, а также ведения складского учета;
- Предоставлением бухгалтерам права проверять соответствие фактических остатков материалов в натуре данным текущего складского учета;
- Осуществлением бухгалтерского складского учета материальных ценностей в денежном выражении по учетным ценам в разрезе синтетических счетов, субсчетов, мест хранения – складов и кладовых (материально ответственных лиц) и групп материалов, а при обработке документов на ЭВМ также в разрезе номенклатурных номеров;
- Систематическим подтверждением органической связи между оперативным складским и бухгалтерским учетом, сверкой показателей количественного и суммового учета путем сопоставления остатков материалов по данным складского учета, оцененным по принятым учетным ценам, с остатками материалов поданным бухгалтерского учета.
Для обеспечения правильной и рациональной организации учета материалов необходимо:
-применять номенклатуры- ценники на материалы (п.4 ПБУ 5/98 «Учет материально-производственных запасов»). В целях улучшения учета целесообразно определить надлежащее количество учетных групп материалов, избегая при этом чрезмерного их укрупнения и добиваясь приближения их к перечням в статистической отчетности, а также предусматривать в номенклатурах-ценниках округление учетных цен на материалы, обеспечивая при этом требования, предъявляемые к учету и контролю материальных ценностей. В отдельных случаях без ущерба для контроля и с разрешения министерства и ведомства может допускаться укрупнение номенклатурных номеров путем объединения в один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов и видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах; в этом случае учетной ценой является средняя цена; при этом на складах материалы должны храниться и учитываться в разрезе позиций, подвергшихся объединению;
-установить четкую систему документооборота и строгий порядок оформления операций по движению материальных ценностей;
-проводить в установленном порядке инвентаризации, а также контрольные выборочные проверки остатков материалов и своевременно отражать в бухгалтерском учете результаты этих инвентаризаций и проверок;
-разрабатывать и постоянно совершенствовать нормы хранения запасов, отпуска и расходования материалов;
-внедрять средства автоматизации учета.
На ЗАО «Декафом» нет специальной службы внутреннего контроля, поэтому их обязанности, согласно должностной инструкции, выполняет главный экономист.
На ЗАО «Декафом» применяется оперативно-бухгалтерский метод учета материалов. С помощью этого метода решаются следующие задачи:
1. правильное и своевременное документальное отражение операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску материалов;
2. контроль за сохранностью материалов на местах хранения и на всех участках их движения;
3. систематический контроль за использованием материалов в производстве на базе технически обоснованных норм и их расходования;
4. своевременное выявление ненужных и излишних материалов для их реализации на сторону.
Количество материалов необходимое для нормального функционирования предприятия определяется планом производства продукции на месяц. Для этого главным экономистом составляется потребность в материалах и направляется в отдел снабжения. Потребность в материалах называется заказом на месяц. На основании этого отдел снабжения начинает свою работу по оснащению предприятие ресурсами.
Для обеспечения предприятия ресурсами снабженцы заключают договора как письменные, так и устные. В любом из этих случаев работникам для получения продукции необходимо получить доверенность на получение материалов. Доверенность выписывается бухгалтерией – бухгалтером материальной группы, подписывается генеральным директором и главным бухгалтером.