С 2005 года изменены многие нормы главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ. К некоторым поправкам налогоплательщики могли подготовиться заранее. Однако ряд других принят буквально в канун Нового года – Федеральным законом от 29.12.2004 № 204-ФЗ.
Федеральный закон от 06.06.2005 № 58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» (далее – Закон № 58-ФЗ) опубликован в «Российской газете» 14 июня 2005 года.
Дата публикации Закона № 58-ФЗ очень важна. Это связано с тем, что многие его нормы вступают в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования закона, то есть с 15 июля 2005 года. Об этом сказано в статье 8 данного закона.
Часть поправок затрагивает операции прошлых налоговых периодов. Эти изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 года или 1 января 2004 года (далее – первая группа поправок). Некоторые поправки распространяются на правоотношения, возникшие в текущем налоговом периоде, то есть с 1 января 2005 года (далее – вторая группа поправок). Но применять все эти поправки можно с 15 июля 2005 года.
И только для одной поправки, вступающей в силу с 15 июля текущего года, не предусмотрено особой оговорки о дате правоотношений, на которые она распространяется. Поэтому применять ее следует по тем операциям налогоплательщика, которые возникли также с 15 июля 2005 года. Эта поправка предусмотрена в абзаце 4 пункта 10 статьи 1 Закона № 58-ФЗ и вносит дополнение в пункт 1 статьи 256 НК РФ, которое касается организаций, получивших имущество по концессиональному соглашению или инвестиционному соглашению в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг.
Часть изменений вступит в силу только с 1 января 2006 года или 1 января 2007 года.
Даже если поправки распространяются на уже совершенные налогоплательщиком правоотношения, они все равно вступают в силу с 15 июля 2005 года. Значит, в декларациях, которые организации будут представлять в налоговые органы в период с 1 по 14 июля 2005 года, не могут учитываться положения Закона № 58-ФЗ.
Организации могут сформировать налоговую базу за 1-е полугодие 2005 года с учетом положений Закона № 58-ФЗ, а налоговые органы не вправе отказать в приеме деклараций за 1-е полугодие 2005 года, представленных начиная с 15 июля 2005 года. Право на представление уточненных налоговых деклараций за истекшие налоговые периоды в связи с выходом Закона № 58-ФЗ (2002, 2003, 2004 годы) возникает также с 15 июля 2005 года.
Одновременно с налоговыми декларациями, учитывающими положения Закона № 58-ФЗ, организациям следует представить в налоговые органы соответствующие приказы (распоряжения) руководителя о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения.
Если у налогоплательщиков возникнет недоимка по налогу на прибыль организаций в связи с применением положений Закона № 58-ФЗ, распространяемых на прошлые налоговые периоды и истекшие отчетные периоды 2005 года, пени начисляться не должны.
В обязательном порядке положения Закона № 58-ФЗ должны быть учтены при составлении деклараций за 7 месяцев 2005 года налогоплательщиками, уплачивающими налог на прибыль ежемесячно, исходя из фактически полученной прибыли. Остальные организации обязаны учесть эти поправки при составлении деклараций за 9 месяцев 2005 года.
Абзац 4 пункта 10 статьи 1 данного закона может быть применен налогоплательщиками, только начиная с деклараций за 7 месяцев (для отчитывающихся ежемесячно) или 9 месяцев 2005 года (для остальных категорий организаций).
Основная часть поправок, которые распространяются на уже совершенные операции налогоплательщика, касается тех правоотношений, которые возникли в текущем году (вторая группа поправок). Но есть и такие, которые относятся к операциям прошлых налоговых периодов (первая группа поправок).
Следовательно, по итогам второй главы можно отметить следующее.
Для начисления налога на прибыль нужно сначала определить все расходы и доходы организации.
Доходы делятся на доходы от реализации и внереализационные расходы. Доходы от реализации – это выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав, а внереализационные доходы – это все те доходы, которые не связаны с производством реализацией основной продукции.
Расходы – это все затраты предприятия. Они делятся на расходы, связанные с производством и реализацией и внереализационные расходы.
Во второй главе работы было рассмотрено формирование этих доходов и расходов в ЗАО СП «Деловой мир», а также рассчитан налог на прибыль.
Проведенный анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия показывает, что ЗАО СП «Деловой мир» проводит большую работу по повышению эффективности производства, выполнения работ. Доходы от реализации составили 6 870 000 руб., а расходы, уменьшающие сумму доходов, – 5 770 400 руб. Внереализационные доходы и расходы соответственно – 20 500 руб. и 100 000 руб. Поэтому налоговая база оказалась равной 1 020 100 руб.
В ЗАО СП «Деловой мир» наблюдается повышение прибыли. Во втором полугодии 2004 года она составила 973 000 руб., а в первом полугодии 2005 года уже составляет 1 020 100 руб. Сумма исчисленного налога на прибыль оказалась равна 244 824 руб., в том числе 66 306 руб. – в федеральный бюджет, а 178 518 руб. – в бюджет субъекта Российской Федерации.
На изменение прибыли повлияли следующие факторы: себестоимость, разновидность выполняемых работ, объем реализации. Широкая гамма выполняемых работ и услуг укрепляет позиции ЗАО СП «Деловой мир» на рынке, расширяет объем оказываемых услуг.
На мой взгляд, для увеличения еще большего положительного результата в ЗАО СП «Деловой мир» предлагается разработать мероприятия обеспечивающие:
- Основными источниками увеличение суммы прибыли является увеличение объема реализации продукции, снижение ее себестоимости, повышение качества товарной продукции, реализация ее на более выгодных рынках сбыта.
- Строгое соблюдение заключенных договоров на выполнение работ. Очень важно предприятию, найти заказчиков на выполнение престижных и наиболее нужных для рынка работ.
- Проведение масштабной и эффективной политики в области подготовки персонала, что представляет собой особую форму вложения капитала.
- Повышение эффективности деятельности предприятия по сбыту продукции. Прежде всего, необходимо больше внимания уделять повышению скорости движения оборотных средств, сокращению всех видов запасов, добиваться максимально быстрого продвижения готовых изделий от производителя к потребителю.
- Улучшать качество выполняемых работ, что приведет к конкурентоспособности и заинтересованности выбора данного предприятия заказчиками работ.
- Также не последнюю роль занимает увеличение объема производства выполняемых работ за счет более полного использования производственных мощностей предприятия.
- Сокращение затрат на производство за счет повышения уровня производительности труда, экономичного использования сырья, материалов, топлива, электроэнергии, оборудования
- Сокращение не производственных расходов и производственного брака.
- Применение самых современных механизированных и автоматизированных средств для выполнения работ.
Выполнение этих предложений значительно повысит получаемую прибыль на предприятии.
Прибыль должна быть настолько весомой, чтобы обеспечивать все расширенное воспроизводство, решение стоящих перед предприятием задач. В современный период рыночная конкуренция должна быть более жесткой, но не за счет фактора цены, а в результате появления более изощренных, тонких методов и форм соперничества предприятий на рынке. Необходимо, чтобы предприятие гораздо больше времени уделяло таким сферам, как реализация и сбыт продукции, так как нужды и запросы потребителей становятся чрезвычайно индивидуализированными, а рынки очень разнообразными по своей структуре.
Максимальное получение прибыли в основном связывается со снижением производственных издержек. Но в условиях, когда самими затратами предприятие может управлять, в основном только расход их количества, а цена на каждый входной материал (ресурс) практически неуправляемая, а в условиях не замедляющейся инфляции и бесконтрольности, предприятие крайне ограничено в возможности снижать производственные издержки, добиваясь таким путем увеличения прибыли. Поэтому, здесь возникает необходимость переоценки других качественных характеристик, влияющих на увеличение доходов предприятия.
Я считаю, что современное производство должно соответствовать следующим параметрам:
- Обладать большой гибкостью, способностью быстро менять предлагаемые услуги, так как неспособность постоянно приспосабливаться к запросам потребителей, обречет предприятие на банкротство.
- Технология производства осложнилась на столько, что требует совершенно новые формы контроля, организации и разделения труда.
- Требования к качеству не просто возросли, а совершенно изменили характер. Мало выполнять хорошо работы, необходимо еще думать о поиске новых заказчиков, о предоставлении потребителям дополнительных фирменных услуг.
- Резко изменилась структура издержек производства. Одновременно все более возрастает доля издержек, связанных с реализацией продукции. Все это требует принципиально новых подходов к управлению и организации производства, непосредственно касается и управления прибылью. Они должны найти достойное место в разработке управления ею в рамках предприятия в целом.
Особой проблемой является и повышение эффективности деятельности предприятия по поиску заказчика. Прежде всего, необходимо больше внимания уделять повышению скорости движения оборотных средств, сокращения всех видов запасов, добиваться максимально быстрого выполнения работ.