ЗАО СП «Деловой мир» применяет линейный способ начисления амортизации и к амортизационным отчислениям относит:
· сумма начисленной амортизации – 300 000 руб.
Остальные затраты предприятия – косвенные. К ним относятся все иные суммы расходов, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода (кроме внереализационных).
Все расходы предприятия ЗАО СП «Деловой мир» представлены в таблице 2.2.2.
Теперь, имея необходимые данные, мы можем рассчитать налог на прибыль ЗАО СП «Деловой мир», что и будет представлено в следующем разделе работы.
Таблица 2.2.2.
Расходы ЗАО СП «Деловой мир» за 1-е полугодие 2005 года
| Виды расходов | Всего расходов, руб. | В том числе | |
| прямые, руб. | косвенные, руб. | ||
| Расходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг) собственного производства | |||
| Стоимость использованного в производстве сырья и материалов | 3 000 000 | 3 000 000 | — |
| Стоимость материалов, использованных для упаковки произведенных товаров | 250 000 | — | 250 000 |
| Оплата труда сотрудников, занятых в производстве | 250 000 | 250 000 | — |
| ЕСН, начисленный на выплаты работникам, участвующим в процессе производства | 30 000 | 30 000 | — |
| Страховые взносы в ПФР, начисленные на выплаты работникам, участвующим в процессе производства (с 1 января 2005 года такие расходы являются прямыми) | 35 000 | 35 000 | — |
| Оплата труда персонала, не участвующего в процессе производства | 100 000 | — | 100 000 |
| ЕСН, начисленный на выплаты работникам, не участвующим в процессе производства | 12 000 | — | 12 000 |
| Страховые взносы в ПФР, начисленные на выплаты работникам, не участвующим в процессе производства | 14 000 | — | 14 000 |
| Сумма начисленной амортизации | 350 000 | 300 000 | 50 000 |
| Расходы на информационные услуги | 41 600 | — | 41 600 |
| Налог на имущество | 10 000 | — | 10 000 |
Окончание таблицы 2.2.2.
| Виды расходов | Всего расходов, руб. | В том числе | |
| прямые, руб. | косвенные, руб. | ||
| Расходы по торговым операциям | |||
| Стоимость покупных товаров | 1 000 000 | 1 000 000 | — |
| Транспортные расходы | 200 000 | 200 000 | — |
| Расходы на оплату труда сотрудников, участвующих в торговой деятельности | 80 000 | — | 80 000 |
| ЕСН с этой суммы зарплаты | 9 600 | — | 9 600 |
| Страховые взносы в ПФР, начисленные на эту сумму зарплаты | 11 200 | — | 11 200 |
| Начисленная амортизация по объектам, используемым для осуществления торговых операций | 45 000 | — | 45 000 |
| Расходы по операциям, убыток по которым принимается в особом порядке | |||
| Остаточная стоимость реализованного производственного оборудования | 18 000 | — | — |
| Расходы, связанные с реализацией этого оборудования | 5 000 | — | — |
| Стоимость реализованного права требования | 300 000 | — | — |
| Расходы по объектам обслуживающих производств | 250 000 | — | — |
| Транспортные расходы, связанные с реализацией неамортизируемого имущества | 10 000 | — | — |
2.3. Расчет налога на прибыль организации
(заполнение налоговой декларации по налогу на прибыль
за первое полугодие 2005 года)
Объектом обложения налога на прибыль служит конечный стоимостной результат деятельности предприятия или организации. Таким результатом считается скорректированная сумма выручки от производства товаров (работ, услуг). В законе записано, что объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия. В бухгалтерском учете понятия «валовая прибыль» не существует, но данное понятие близко к понятию балансовой прибыли.
Балансовая прибыль слагается из финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг), основных средств и иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Балансовая прибыль отражает все результаты хозяйственной деятельности предприятия.
Расчет валовой прибыли аналогичен расчету балансовой, за исключением того, что в составе внереализационных доходов (убытков) учитываются штрафы, пени уплаченные, за вычетом штрафов, пени, перечисленных в бюджет и внебюджетные фонды.
Формирование балансовой прибыли предприятия – сложный процесс. В расчете финансового результата деятельности фирмы учитывается множество данных о прибылях и убытках, фиксируемых в многочисленных бухгалтерских реквизитах, отражающих специфику финансово-хозяйственных операций и особенности расчета этих сумм.
Для государств с переходной экономикой процесс формирования конечного финансового результата сопряжен со многими проблемами. Резкие колебания цен, непредвиденные изменения в составе поставщиков и покупателей продукции, инфляционные влияния и многие другие негативные факторы не позволяют предприятиям спрогнозировать стабильные темпы прироста реализации продукции (работ, услуг).
Для получения общей выручки (всего выручка), к выручке от реализации продукции (работ, услуг) прибавляется (отнимается) выручка (убыток) от реализации основных средств, другого имущества, а также выручка (убыток) от реализации нематериальных активов, ценных бумаг.
Наряду с НДС, из полученной выручки вычитаются акцизы и акцизные сборы. Из полученной суммы вычитаются затраты.
Зная доходы и расходы ЗАО СП «Деловой мир», которые мы рассмотрели в предыдущем разделе работы[9], можно рассчитать налог на прибыль и заполнить налоговую декларацию для сдачи отчетности за первое полугодие 2005 года[10].
Рассмотрим порядок заполнения листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, приложений № 1 и 2, а также раздела 1.
На основе данных, представленных в таблице 2.2.1. (Доходы ЗАО СП «Деловой мир» за 1-е полугодие 2005 года) бухгалтер организации заполняет приложение № 1 к листу 02.
Выручка от реализации товаров собственного производства в размере 5 000 000 руб. отражается по строке 020 приложения № 1.
В строке 040 следует указать выручку от реализации неамортизируемого имущества в размере 50 000 руб.
Для отражения выручки от реализации покупных товаров (1 500 000 руб.) используется строка 050.
Сумма показателей строк 020 (выручка от реализации товаров, работ, услуг собственного производства), 040 (выручка от реализации прочего имущества) и 050 (выручка от реализации покупных товаров) вписывается в строку 010 приложения № 1. В этой строке нужно отразить:
5 000 000 руб. + 1 500 000 руб. + 50 000 руб. = 6 550 000 руб.
Так как оборудование, которое использовалось в процессе производства, являлось амортизируемым, выручку от его реализации (20 000 руб.) надо вписать в строку 060 (выручка от реализации амортизированного имущества).
10 июня 2005 года ЗАО СП «Деловой мир» уступило право требования долга со своего контрагента третьему лицу за 100 000 руб. Договор с контрагентом был заключен на общую сумму 300 000 руб. Срок платежа по этому договору истек 20 мая 2005 года[11]. Значит, реализация права требования произошла после наступления срока платежа по договору. Поэтому выручку от этой операции (100 000 руб.) налогоплательщик должен отразить в строке 090 приложения № 1 (выручка от реализации права требования после наступления срока платежа).
Выручка, полученная по объектам обслуживающих производств, – 200 000 руб. вписывается в строку 100.
Общая сумма доходов от реализации отражается в итоговой строке 110 приложения № 1. ЗАО СП «Деловой мир» рассчитывает ее как сумму показателей строк 010 (выручка от реализации – всего), 060 (выручка от реализации амортизированного имущества), 090 (выручка от реализации права требования после наступления срока платежа) и 100 (выручка, полученная по объектам обслуживающих производств):