При выдаче векселедателем собственного векселя по стоимости, отличной от номинальной, образующийся дисконт учитывается на соответствующих лицевых счетах балансового счета 52502 "Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам" в корреспонденции с соответствующими лицевыми счетами балансового счета 523 "Выпущенные векселя и банковские акцепты".
При оплате векселедателем собственного векселя, выданного с дисконтом, дисконт относится на финансовые результаты в корреспонденции со счетом 70102 "Доходы по операциям с ценными бумагами" или счетом 70204 "Расходы по операциям по ценным бумагам".
В соответствии со ст. 3 Положения о переводном и простом вексель может быть выдан за счет третьего лица.
Учет в балансе векселедателя денежных средств, поступивших от векселедержателя, не имеющего расчетного или иных счетов в кредитной организации - векселедателе, до даты составления векселя осуществляется с использованием счетов по учету прочих привлеченных средств:
- поступление денежных средств в оплату выдачи векселя:
Дебет счетов по учету денежных средств;
Кредит счета по учету прочих привлеченных средств до востребования, по отдельному лицевому счету;
- выдача векселя:
Дебет счета по учету прочих привлеченных средств до востребования, по отдельному лицевому счету;
Кредит счета 523 "Выпущенные векселя и банковские акцепты".
В балансе кредитной организации, осуществившей предоплату векселя, денежные средства, перечисленные векселедателю, учитываются на балансовом счете по учету прочих размещенных средств до востребования.
Выдача кредитной организацией собственных векселей при отсутствии денежных средств на счетах клиента ("вексельный кредит") в балансе кредитной организации векселедателе отражается проводками:
- предоставление целевого кредита на оплату выдачи векселя:
Дебет ссудных счетов;
Кредит счетов по учету денежных средств;
- отражение выдачи векселя за счет целевого кредита:
Дебет счетов по учету денежных средств;
Кредит счета 523 "Выпущенные векселя и банковские акцепты".
Вексель, выданный со сроком "на определенный день" или "во столько-то времени от составления" или "во столько-то времени от предъявления", должен быть предъявлен к платежу либо в день, когда он должен быть оплачен, либо в один из двух следующих рабочих дней.
Вексель "по предъявлении" оплачивается при его предъявлении. Выплаты по векселям "по предъявлении", предъявленным к платежу до окончания срока их обращения и оплаченным кредитной организацией в день их предъявления, могут отражаться непосредственно по дебету счетов 523 "Выданные векселя и банковские акцепты",52501 "Обязательства банка по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам" и кредиту счетов учета денежных средств без зачисления на счет 52406 "Векселя к исполнению". Если указанные векселя по каким-либо причинам не были оплачены в день их предъявления, то обязательства по неоплаченным векселям в конце дня, в который вексель был предъявлен к платежу, подлежат переносу на счет 52406 "Векселя к исполнению".
Вексель, принятый векселедателем к платежу, учитывается векселедателем на внебалансовом счете 90704 "Собственные ценные бумаги, предъявленные для погашения" по номинальной стоимости до даты оплаты векселя и его помещения в документы дня векселедателя.
До наступления срока платежа векселедатель может по взаимному соглашению с векселедержателем досрочно оплатить свои вексельные обязательства с дополнительной для себя выгодой. При определении суммы платежа по собственному векселю, принятому векселедателем к досрочному платежу, по соглашению сторон может быть уменьшена как номинальная стоимость векселя, так и по отдельности величина номинальной стоимости и/или величина процентов, начисляемых на вексельную сумму.
До наступления срока платежа, определенного в векселе, по векселям предъявленным к платежу по взаимному соглашению векселедателя и векселедержателя, допускается проведение платежей по процентным и беспроцентным векселям с рассрочкой платежа. Величина и очередность платежей определяется по соглашению векселедателя и векселедержателя.
При новации по взаимному согласию векселедателя и векселе держателя ранее выданное вексельное обязательство может прекращаться выдачей нового вексельного обязательства или не скольких новых вексельных обязательств. Новация ранее выданного вексельного обязательства выдачей нового вексельного обязательства до наступления срока платежа по ранее выданному векселю и в день его предъявления векселе держателем в балансе векселедателя может отражаться следующим образом:
Дебет счета 523 "Выпущенные векселя и банковские акцепты" - на номинальную стоимость ранее выданного векселя;
Кредит счета 523 "Выпущенные векселя и банковские акцепты" - на номинальную стоимость вновь выдаваемого векселя.
При прекращении обязательств по процентному векселю сумма вновь выдаваемых векселей может включать сумму начисленных процентов по первоначальному векселю на дату проведения новации. Данная операция в балансе векселедателя отражается следующим образом:
- определение величины вексельных обязательств, прекращаемых новацией:
Дебет счета 523 "Выпущенные векселя и банковские акцепты";
Дебет счета 52501 "Обязательства банка по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам";
Кредит счета 52406 "Векселя к исполнению".
Новация ранее выданного вексельного обязательства выдачей нового вексельного обязательства при наступления срока платежа по ранее выданному векселю, либо до наступления срока платежа, и в день, следующий за днем его предъявления векселедержателем, в балансе векселедателя отражается следующим образом:
Дебет счета 52406 "Векселя к исполнению";
Кредит счета 523 "Выпущенные векселя и банковские акцепты", на номинальную стоимость вновь выдаваемого векселя;
и, одновременно:
Дебет счета 70204 "Расходы по операциям с ценными бумагами";
Кредит счета 52502 "Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам".
Сумма начисленных процентов, указанных в векселе, а также сумма дисконта, образовавшегося при выдаче векселя по стоимости, отличной от номинальной, списывается на финансовые результаты в момент совершения новации векселя, то есть одновременно со списанием обязательств кредитной организации по ранее выданному векселю со счета 52406 "Векселя к исполнению" или счета 523 "Выпущенные векселя и банковские акцепты".
При прекращении вексельного обязательства отступным по взаимному соглашению векселедателя и векселедержателя допускается погашение векселя передачей имущества, в том числе ценных бумаг, а также частичной уплатой суммы по векселю деньгами, а оставшейся части предоставлением имущества, в том числе ценных бумаг.
В бухгалтерском учете операция прекращения обязательства по векселю передачей имущества может отражаться с использованием балансового счета 612 "Реализация (выбытие) имущества банка".
Стоимость передаваемого имущества определяется по договору отступного в сумме (части суммы) прекращенного вексельного обязательства векселедателя.
Индоссамент может быть совершен в пользу плательщика, векселедателя, либо в пользу всякого другого обязанного по векселю лица, что может привести к совпадению в одном лице должника и кредитора по вексельному обязательству. Прекращение вексельных обязательств по основаниям, предусмотренным статьями 410, 412, 413 ГК РФ в бухгалтерском учете отражается в соответствии с Указанием Банка России от 27.07.01 N 1007-У "О порядке отражения в бухгалтерском учете операций, совершаемых кредитными организациями при прекращении обязательств, обеспечении исполнения обязательств и перемене лиц в обязательствах по договорам на предоставление (размещение) денежных средств".
Векселедатель до наступления срока платежа может оплатить ранее выданное вексельное обязательство, сделав на векселе со ответствующую отметку о погашении, поместить оплаченный вексель в документы операционного дня и списать его с бухгалтерского учета, с отнесением возможной разницы между номинальной стоимостью векселя и величиной платежа по векселю, определен ной соглашением сторон, и ранее начисленных процентов по векселю (отдельные лицевые счета балансовых счетов 52501, 52502) на финансовые результаты.
Векселедатель при получении собственного векселя до наступления срока платежа, имея в виду его дальнейшую перепродажу, может списать его с балансового учета с отнесением возможной разницы номинальной стоимости векселя и ценой приобретения векселя, определенной соглашением сторон, и ранее начисленных процентов по векселю (отдельные лицевые счета балансовых счетов 52501, 52502) на финансовые результаты, а полученный вексель учесть по номинальной стоимости на внебалансовом счете 90703 "Выкупленные до срока погашения ценные бумаги для перепродажи" в корреспонденции со счетом N 99999.
Собственный вексель, приобретенный векселедателем с целью дальнейшей перепродажи, в депозитарном учете отражается на активном счете 98000 "Ценные бумаги на хранении в депозитарии", если вексель находится в хранилище или на счете 98020 "Ценные бумаги в пути, на проверке, на переоформлении", если векселя хранятся вне хранилища (у подотчетного лица), и на пассивном счете 98050 "Ценные бумаги, принадлежащие депозитарию".
Если выкупленные для перепродажи векселя по каким-либо причинам не были вторично реализованы, то они не позднее последнего дня, установленного для предъявления векселя к платежу, списываются с учета со счета 90703 "Выкупленные до срока погашения собственные ценные бумаги для перепродажи" в корреспонденции со счетом N 99999, приводятся к виду, исключающему их дальнейшее использование, сохраняя при этом все реквизиты бланка (вырезка в середине бланка векселя ромбового отверстия, проставление на нем штампа погашено и т. п.) и вместе с ордером по списанию с внебалансового счета помещаются в документы дня.