2.3 Бухгалтерский учет операций с векселями
Операции ЗАО «Газэнергопромбанк» с векселями третьих лиц
Векселя третьих лиц, приобретенные банком, отражаются, в зависимости от срока платежа, на соответствующих балансовых счетах второго порядка по учету векселей (счета 512 - 519) по покупной стоимости.
Сроки определяются с даты постановки векселя на баланс кредитной организации покупателя и исчисляются из расчета точного количества календарных дней со дня, следующего за датой постановки векселя на учет, до срока платежа включительно.
Приобретение векселей третьих лиц в балансе векселедержателя отражается по покупной стоимости (цене приобретения) следующей проводкой:
Дебет счетов по учету векселей;
Кредит счетов по учету денежных средств.
Если кредитная организация - первый векселедержатель не получает вексель или документы, подтверждающие факт составления векселя на имя кредитной организации, в день перечисления денежных средств векселедателю, то перечисленная за вексель сумма сначала отражается на соответствующем счете по учету прочих размещенных средств, а при получении (подтверждающих документов) векселя переносится на соответствующие счета по учету векселей.
Операции, связанные с выбытием (реализацией) векселей третьих лиц, в балансе векселедержателя отражаются с использованием балансовых счетов 61204 "Реализация (выбытие) ценных бумаг".
По векселям третьих лиц, приобретенным кредитной организацией по договору купли-продажи или иному соглашению, формируются резервы на возможные потери в соответствии с положением Банка России от 26.03.04 г. №254-П .
В депозитарном учете кредитных организаций приобретенные векселя третьих лиц отражаются по лицевым счетам на активном счете 98000 "Ценные бумаги на хранении в депозитарии" и пассивном счете 98050 "Ценные бумаги, принадлежащие депозитарию".
Если учтенные векселя третьих лиц находятся в кредитной организации вне хранилища, то они учитываются на активном счете 98020 "Ценные бумаги в пути, на проверке, на переоформлении" по лицевому счету места нахождения векселей.
Сделки купли-продажи векселей третьих лиц, по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки (наличные и срочные сделки), в бухгалтерском учете отражаются с использованием счетов по учету расчетов 47407 и 47408 "Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям".
В балансе кредитной организации, передающей вексель такая операция отражается следующим образом:
- на сумму сделки в соответствии с договором
Дебет счета 47408 "Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям";
Кредит счета 47407 "Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям";
- получение денежных средств:
Дебет счетов по учету денежных средств;
Кредит счета 47408 "Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям";
- при получении всей суммы денежных средств совершается индоссамент в пользу нового законного векселедержателя и передача ему векселя:
Дебет счета 47407 "Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям"
Кредит счетов реализации (выбытия) ценных бумаг.
Дебет счетов реализации (выбытия) ценных бумаг;
Кредит счета по учету векселей, на величину балансовой стоимости.
Данная корреспонденция не противоречит действующему плану счетов.
В балансе кредитной организации, приобретающей вексель, операция отражается следующим образом:
- на сумму сделки по договору:
Дебет счета 47408 "Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям":
Кредит счета 47407 "Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям";
- предоплата векселя:
Дебет счета 47407 "Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям";
Кредит счетов по учету денежных средств;
- при перечислении всей суммы денежных средств по договору купли-продажи векселя другого лица и получении векселя посредством индоссамента:
Дебет счетов по учету векселей;
Кредит счета 47408 "Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям".
Отнесение финансового результата от выбытия (реализации) векселей третьих на счета по учету доходов и расходов в балансе векселедержателя отражается проводками:
- положительный результат:
Дебет счета 61203 "Реализация (выбытие) ценных бумаг";
Кредит счета 70102 "Доходы, полученные по операциям с ценными бумагами";
- отрицательный финансовый результат:
Дебет счета 70204 "Расходы по операциям с ценными бумагами";
Кредит счета 61204 "Реализация (выбытие) ценных бумаг".
Мена векселей третьих лиц проводится в соответствии с требованиями гражданского законодательства. В бухгалтерском учете мена векселей третьих лиц может отражаться с использованием счетов 612 "Реализации (выбытия) имущества". Стоимость меняемых векселей устанавливается договором мены. Равноценность обмениваемых векселей может устанавливаться сторонами договором мены независимо от вексельных сумм, указанных в векселях и сроков платежа. Даты отражения в учете получения передачи обмениваемых векселей должны соответствовать датам составляемых сторонами сделки актов приема передачи.
Финансовые результаты при проведении мены возникают в том случае, когда по договору мены обмениваемые векселя признаются неравноценными, а сторона, получившая вексель, стоимость которого меньше, чем установленная договором мены стоимость переданного векселя, не получает оплату разницы стоимостей (компенсацию неравноценно обмениваемых векселей в денежной форме). По соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением отступного, в том числе векселя. Соглашение об отступном, как правило, заключается после истечения указанного в обязательстве срока платежа.
Учет приобретенных в порядке отступного векселей отражается проводкой:
Дебет счетов по учету векселей, на величину стоимости векселя, равной величине прекращаемых обязательств
Кредит по учету прекращаемых обязательств клиента, на величину прекращаемых обязательств.
Предъявление векселей к платежу
Порядок проведения кредитными организациями платежей по векселям наличными деньгами определяется отдельными нормативными актами Банка России.
При проведении платежа по векселю в безналичной форме, выписка по банковскому счету векселедержателя, подтверждающая факт получения платежа по векселю является основанием для списания векселя с баланса векселедержателя.
При полном или частичном отказе векселедателя по простому векселю или акцептанта по переводному векселю оплатить сумму задолженности по векселю, векселедержатель может обратить свой иск к лицам, обязанным по векселю, с требованием о полном или частичном платеже по векселю.
Передача векселя к платежу в депозитарном учете векселедержателя сопровождается списанием векселя с активного счета 98000 "Ценные бумаги на хранении в депозитарии" на активный счет 98020 "Ценные бумаги в пути, на проверке, на переоформлении".
Если в акте приема передачи векселей (или ином документе, составленном в письменной форме) векселедержателем и векселедателем (плательщиком) определено, что векселя векселедателем (плательщиком) принимаются к платежу, то для векселедателя данный документ является основанием для списания векселей с депозитарного учета. Списание векселей, переданных к платежу, с балансового учета векселедателя производится в день поступления денежных средств на его счета по учету денежных средств и на основании выписок по счетам депо. Если в акте приема передачи векселей (или ином документе, составленном в письменной форме) векселедержателем и векселедателем (плательщиком) определено, что векселя векселедателем (плательщиком) принимаются к проверке и, в случае подтверждения их подлинности, последующей оплате, то для векселедержателя данный документ не является основанием для списания векселей с депозитарного учета. С балансового учета векселедержателя векселя, переданные к проверке и платежу, списываются одновременно со списанием с депозитарного учета в день поступления денежных средств на счета по учету денежных средств.
При неспособности плательщика по векселю полностью или частично оплатить обязательства по векселю, предъявленному к оплате, по взаимному соглашению сторон вексельное обязательство может быть прекращено в порядке, установленном гражданским законодательством.
При не предъявлении к платежу векселедержателем учтенного векселя третьего лица, срок платежа по которому наступил, учет таких векселей осуществляется на счетах 51209 51909 "Векселя не оплаченные в срок и не опротестованные". Перенос векселя со "срочных" счетов на счета 51209 51909 "Векселя не оплаченные в срок и не опротестованные" осуществляется векселедержателем в конце рабочего дня, определенного в векселе в как срок (дата) платежа.
Учет, хранение и уничтожение бланков векселей
Полученные от полиграфического предприятия бланки векселей хранятся кредитными организациями в хранилище ценностей. При этом бланки векселей учитываются по дебету лицевого счета "Бланки векселей для выдачи" внебалансового счета 90701 "Бланки собственных ценных бумаг для распространения" в корреспонденции со счетом N 99999 в условной оценке 1 рубль за 1 бланк.
Передача кредитной организацией бланков векселей своим филиалам под отчет осуществляется по описи и отражается по дебету лицевого счета "Бланки векселей, отосланные и выданные под отчет" внебалансового счета 90705 "Бланки, сертификаты, ценные бумаги, отосланные и выданные под отчет" в корреспонденции со счетом 90701 "Бланки собственных ценных бумаг для распространения" в условной оценке 1 рубль за 1 бланк.