При реализации или погашении процентных (купонных) долговых обязательств их себестоимость увеличивается на сумму накопленного процентного (купонного) дохода, исчисленного в соответствии с п. 4.5 настоящего Порядка. При этом накопленный процентный (купонный) доход, уплаченный при их приобретении, в себестоимость не включается. При этом необходимо проверить правильность использования методов ОЦЕНКИ СЕБЕСТОИМОСТИ РЕАЛИЗОВАННЫХ И ВЫБЫВАЮЩИХ ЦЕННЫХ БУМАГ, т.е. - порядок списания с балансовых счетов второго порядка ценных бумаг одного выпуска при их выбытии (реализации), устанавливаемый учетной политикой в целях единообразного отражения в бухгалтерском учете финансового результата.
МЕТОД ОЦЕНКИ ПО СРЕДНЕЙ СЕБЕСТОИМОСТИ - предполагает, что списание ценных бумаг одного выпуска осуществляется вне зависимости от очередности их зачисления на соответствующий счет второго порядка. При применении данного метода вложения в ценные бумаги одного выпуска относятся на все ценные бумаги данного выпуска, числящиеся на соответствующем счете второго порядка, и при их выбытии (реализации) списываются на себестоимость пропорционально количеству выбывающих (реализованных) ценных бумаг. При этом аналитический учет ведется на лицевом счете выпуска.
МЕТОДЫ ФИФО (FIFO) И ЛИФО (LIFO) - предполагают, что списание ценных бумаг одного выпуска осуществляется с учетом очередности их зачисления на соответствующий счет второго порядка. При применении этих методов аналитический учет вложений в ценные бумаги одного выпуска ведется в разрезе отдельных ценных бумаг или их партий по каждому договору (сделке) на их приобретение по мере зачисления на соответствующий счет второго порядка.
МЕТОД ФИФО (FIFO) - при выбытии (реализации) ценных бумаг на себестоимость выбывающих списываются вложения в соответствующее количество первых по времени зачисления на балансовый счет второго порядка ценных бумаг этого выпуска.
МЕТОД ЛИФО (LIFO) - при выбытии (реализации) ценных бумаг на себестоимость выбывающих списываются вложения в соответствующее количество последних по времени зачисления на балансовый счет второго порядка ценных бумаг этого выпуска.
При выбытии (реализации) части ценных бумаг одного выпуска, приобретенных партией, на себестоимость выбывающих списываются вложения в выбывшие (реализованные) ценные бумаги этой партии пропорционально их количеству.
АУДИТ ИСПОЛНЕНИЯ СДЕЛОК НА ОРГАНИЗОВАННОМ РЫНКЕ ЦЕННЫХ БУМАГ это проверка установленного организатором торговли порядка исполнения обязательств по поставке ценных бумаг и денежным расчетам по сделкам, заключенным в течение торгового дня (сессии). При использовании ПРИНЦИПА БРУТТО - обязательства по поставке ценных бумаг и денежным расчетам исполняются по каждой сделке. Когда используется ПРИНЦИП НЕТТО - исполняется нетто - позиция на получение / поставку ценных бумаг и сальдо расчетов, определяемые по итогам проведенных торгов.
Следует проверить правильность расчета НЕТТО - ПОЗИЦИИ как - разницы между требованиями и обязательствами кредитной организации на поставку / получение ценных бумаг одного выпуска, рассчитанная по итогам проведения торгов.
НЕТТО - ПОЗИЦИЯ НА ПОСТАВКУ - превышение обязательств над требованиями на поставку ценных бумаг одного выпуска, рассчитанная по итогам проведения торгов.
НЕТТО - ПОЗИЦИЯ НА ПОЛУЧЕНИЕ - превышение требований над обязательствами на получение ценных бумаг одного выпуска, рассчитанная по итогам проведения торгов.
САЛЬДО РАСЧЕТОВ - разница между требованиями и обязательствами по уплате / получению кредитной организацией денежных средств по итогам проведенных торгов.
Следует проверить величину выручки при совершении операций мены. ВЕЛИЧИНА ВЫРУЧКИ ПРИ ОПЛАТЕ НЕДЕНЕЖНЫМИ СРЕДСТВАМИ - принимаемая к бухгалтерскому учету стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, именуемая в дальнейшем ОЦЕНОЧНАЯ СТОИМОСТЬ.
В целях настоящего Порядка ОЦЕНОЧНАЯ СТОИМОСТЬ определяет величину выручки при совершении операций мены ценных бумаг для формирования в бухгалтерском учете информации о финансовом результате.
Заключение
Результаты дипломного исследования показали, что данная тема, а именно организация учета операций банка с ценными бумагами достаточно актуальна и весома это подтверждается назревшей необходимостью совершенствования учета операций банков с инструментами фондового рынка. Все операции были показаны на приме ЗАО «Газэнергопромбанк».
В ходе дипломной работы было произведено знакомство с организацией учета операций ценных бумаг в ЗАО «Газэнергопромбанк». Показан порядок учета и аудит операций банка с ценными бумагами, этапы развития организации.
Дипломное исследование показало, что Газэнергопромбанк осуществляет брокерскую и дилерскую деятельность; деятельность по размещению и управлению ценными бумагами; депозитарную деятельность.
В результате исследования была выявлена нехватка спектра услуг и предложен вариант его решения. Важную роль в выработке решения сыграл вывод о полном соблюдении ЗАО «Газэнергопромбанк» закона «О банках и банковской деятельности», соблюдения требований действующего законодательства «О организации учета операций с ценными бумагами». В конечном итоге был предложена регистрация ОФБУ, для увеличения притока денежных средств и достижения наибольшего финансового результата.
Анализируя ход развития и направления деятельности банка, можно прийти к однозначному выводу о полном соблюдении ЗАО «Газэнергопромбанк» закона «О банках и банковской деятельности», соблюдения требований действующего законодательства об организации учета операций с ценными бумагами и внести предложение о необходимости регистрации ОФБУ (общие фонды банковского управления). Так как поток денежных средств, привлеченных, от клиента в ОФБУ, будет в несколько раз больше чем средства привлеченных в ПИФ (паевые инвестиционные фонды). Это объясняется самой природой и отличием ПИФ от ОФБУ. Первые зарабатывают вам деньги только на российском рынке акций и только тогда, когда они дорожают. Для ОФБУ же нет таких ограничений. Они могут вкладывать ваши средства в акции зарубежных компаний, в недвижимость, в золото и другие драгметаллы. К тому же ОФБУ зарабатывают на колебаниях рынков (не важно, вверх идет стоимость акций или вниз). Поэтому иногда инвестирование в ОФБУ бывает более привлекательным, чем в ПИФы. Особенно тогда, когда рынок становится нервным и дергается вверх-вниз каждый день, а то и каждый час, что в последнее время и происходит.
Это несложно доказать на примере вклада любого физического лица:
- Самый простой способ - открыть счет в банке с возможностью докладывать туда деньги и в любой момент снимать. Газэнергопромбанк предлагает депозиты под 10 процентов годовых, с ежемесячной капитализацией процентов. Но даже при такой доходности рост капитала весьма впечатляющий. А чтобы весь ваш доход не съела прожорливая инфляция - в прошлом году она была больше 10 процентов, - деньги следует инвестировать в более доходные инструменты накопления, каковыми и являются ОФБУ.
Иными словами при нестабильном состоянии рынка за кротчайшие сроки физическое лицо может получить большой доход - следовательно это выгодно для него. В свою очередь это выгодно и банку т.к физическому лицу для вкладов в ОФБР удобнее всего открыть в этом банке счет и при совершении любой операции физ.лицо платит комиссию, что является прямой прибылью банка.
Список использованных источников
1. Афанасьев А.А. Как управлять документооборотом // Рынок ценных бумаг. – 1997. - № 8 С.73-75, № 9 С.46-49.
2. Операции банков с ценными бумагами (векселями). Учет и налогообложение: Сборник статей – Парфенов.ру.-М.: Термика,2004.- 136с.
3. Федеральный закон № 129-ФЗ от 21.11.96 «О бухгалтерском учете»// http://www.garant.ru/
4. Приказ Минфина РФ №32н от 06.05.99 «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету» Доходы организации ПБУ 9/99»// http://www.garant.ru/
5. Приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н
"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98"//http://www.garant.ru/
6. Федеральный закон от 18 июня 2005 г. N 61-ФЗ
"О внесении изменений в Федеральный закон "О рынке ценных бумаг", Федеральный закон "О защите прав и законных интересов инвесторов на рынке ценных бумаг" и Федеральный закон "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)"// http://www.garant.ru/